新企业内部控制规范中的预算编制方法
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作者: 闵 清
【摘要】 预算编制是企业实施预算管理的起点,也是预算管理的关键环节。企业采用什么方法、什么程序编制预算,对预算目标的实现有着至关重要的影响,直接影响到预算管理的效果。
【关键词】 新企业;内部控制;预算编制
2008年6月28日,三部委联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》于2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行,并鼓励非上市的其它大中型企业执行。这是我国即实施与国际接轨的企业会计准则和审计准则之后,在会计审计领域推出的又一与国际接轨的重大改革,也是我国企业内部控制规范化工作跨入新的发展阶段。根据《企业内部控制基本规范》第三十三条――预算控制要求企业实施全面预算管理制度,明确各责任单位在预算管理中的职责权限,规范预算的编制,审定下达和执行程序,强化预算约束。
一、预算编制的方法
1.固定预算法。固定预算是按固定业务量编制的预算,一般按预算期的可实现水平编制,这是一种较为传统的预算编制方法。固定预算的主要优点是编制较为简便;缺点是实际业务水平与预算水平相差较大时,就难以发挥预算应有的作用,难以进行控制、考核、评价等。在市场变化较大或较快的情况下,不宜采用此法。
2.弹性预算法。弹性预算是指按照预算期内可预见的多种业务量水平而编制的、能够适应不同业务量情况的预算。理论上说,所有预算都可采用弹性预算的方法。弹性预算多用于成本、费用、利润预算的编制。
3.滚动预算法。滚动预算基本精神就是它的预算期永远保持一个固定期间,其实质是动态的、不断连续更新调整的弹性预算。这种编制方法的优点是保持预算的完整性、持续性,从动态预算中把握企业的未来。由于预算不断修整,使预算与实际情况更相适应,有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
4.零基预算法。零基预算是以零为基础编制预算的方法,一切从零开始,逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上进行预算的编制。这种方法打破了老框框的束缚,既能促进人们充分发挥其积极性、创造性,又能迫使人们精打细算,将有限的资源运用到最需要的地方,提高企业资源的使用效率。
二、预算编制方法的应用
由于企业经营管理情况非常复杂,在一个企业中只使用某一种预算编制方法几乎是不可能。预算的编制必须反映出这种复杂性,并且适应这种复杂性并满足需要。实际预算编制中,根据工作实际和管理要求的不同,常常会将上述方法复合使用,或两种方法复合、或三者方法复合,或三种以上方法复合,如何使用或使用多少方法,取决于预算编制对象的实际情况、复杂程度以及预算管理要求。
该公司应改变计划编制方法,在对客户进行分类管理的基础上,采用年度基本预算与每月补充预算相结合的思路。年度基本销售预算以比较稳定的A、B类客户的需求来编制,不稳定的C类客户通过每月补充预算来调整。采购预算和成本预算也相应的分为年度基本预算和每月基本预算两部分,这可以在一定程度上解决由于销售计划的变化造成的生产计划、采购计划的执行控制难题。
三、我国企业预算编制中存在的主要问题
1.预算编制与企业战略脱节。在缺乏明确的企业战略的环境下实行全面预算管理,会导致企业只重视短期经营目标,忽视长期目标,影响企业的可持续发展。同样,缺乏有力的预算支持,只会使企业战略成为空中楼阁,使企业战略难以实现。
2.预算编制方法存在问题。目前,我国企业大多采用的是固定预算,但零基预算、滚动预算、概率预算等一些较先进的方法未得到广泛运用。采用固定预算等方法编制的预算很难适应市场变化,无法有效地指导和控制生产经营活动,导致预算管理效率低下。
3.预算编制的内容不完整。部分企业缺乏较为完整的全面预算体系,只对成本费用、利润进行预算控制,没有形成包括销售预算、生产预算。成本费用预算、现金收支预算在内的涉及全部经营活动的总预算,未能将组织
经营的各个阶段有机地联系在一起。
四、解决问题的措施
1.改进预算编制方法。根据企业上一年度的各项指标及市场变化可改静态预算为动态预算。
2.预算编制的标准、依据和原则要科学、合理。在实际工作中,预算编制标准、依据和原则主要取决于三个方面:企业战略目标与年度规划、企业成长阶段和经营管理要求。企业为了强化资源有效利用,提高使用效率,限制资源浪费,就会把类似于“投入产出”、“效益优先”“重点项目重点保证”作为预算编制标准、依据和原则。
3.加强预算编制的审计工作。本位主义的影响和信息的不对称,不可避免会产生各预算责任单位为了自身的利益而产生预算松弛,部分员工缺乏严谨的工作态度,导致预算的准确性差。预算审计非常重要,审计的关键在于针对责任单位人员可能存在的“偷懒”行为。
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