论企业应收账款管理

来源:用户上传      作者: 巩利民

　　摘要：应收账款是企业重要的流动资产，反映了企业变现能力。应收账款周转率，反映了企业资产管理质量。应收账款决策的目标，是如何利用应收账款提高公司的竞争能力，扩大销售，并且通过制定合适的信贷标准和信贷条件，使应收账款的直接成本和间接成本最小，使增加的收益大于有关的成本费用，以最大限度地提高企业经济效益。
　　关键词：应收账款；信用政策；应收账款周转率；坏账损失
　　中图分类号：F253.7　文献标识码：A　文章编号：1672-3198(2009)10-0181-01
　　
　　应收账款是企业在对外销售产品、材料、提供劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务及其他单位收取的款项。应收账款是企业重要的流动资产，它反映了企业变现能力强弱；应收账款周转率快慢、应收账款周转天数长短反映了企业资产管理质量。企业必须加强应收账款的日常管理，加强应收账款的跟踪控制、账龄分析，加强客户的信用分析，减少企业的坏账损失，提高企业经济效益。
　　
　　1　应收账款产生的原因
　　
　　(1)商业竞争。是发生应收账款主要的原因，在市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的重要的手段之一。企业为了扩大产品市场占有率，增加销售收入，不得不以赊销方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。
　　(2)销售和收款的时间差距。商品成交的时间和收到贷款的时间经常出现不一致，这也导致了应收账款。这是因为货款结算需要时间的缘故，结算手段越是落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。但销售和收款的时间差而造成的应收款，不属于商业信用。
　　
　　2　应收账款的存在对企业不利因数分析
　　
　　　2.1　加速企业现金流出
　　增加了企业流转税及其所得税流出。企业在赊销过程中，扩大了销售。增加了销售收入，必然会带来企业流转税及其附加税增加，如增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加。增加了销售收入，实现了利润，企业必须以现金多支付企业所得税。
　　
　　2.2　增加应收账款的机会成本
　　企业将资金投放在应收账款上，会增加应收账款占用资金的应计利息，增加了应收账款的机会成本。
　　
　　2.3　在一定程度上会夸大企业的经营成果
　　企业会计以权责发生制为记账基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。企业发生赊销。会将赊销收入计人当期收入，反映在利润表中，计人当期利润总额。
　　
　　2.4　增加企业风险
　　因应收账款不能按时收回而导致的资金周转困难，会形成现金周转风险，直接影响应付账款、职工工资和费用的支付，企业再生产循环会受到严重的影响。因应收账款的收回属未来事项，存在收不回的可能性，会形成坏账风险。
　　
　　3　对企业应收账款的管理方法
　　
　　3.1　制定恰当的信用政策
　　应收账款的信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。
　　(1)信用期间，是企业允许顾客从购货到付款的时间，是企业给予顾客的付款时间，也就是规定顾客最短必须在什么时间付款。所以企业必须慎重研究，确定恰当的信用期，使销售收入增长超过成本费用的增长，从而达到利润总额的增长。
　　(2)信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。顾客信用标准的评价一般从五个方面进行。即“5C”系统：品质、能力、资本、抵押和条件。对于顾客信用状况的具体评估方法。可采用间接调查法、直接分析法和函数判别法。
　　(3)现金折扣政策，现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。企业是否使用现金折扣、使用多大的现金折扣，取决于企业因使用现金折扣所能增加的收益能否补偿折扣所增加的成本。
　　
　　3.2　加强应收账款的账龄分析和监督
　　企业已发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过收款期，有的则超过了收款期。一般来讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账损失的可能性就越大。对此，企业应实施严密的监督，对应收账款进行动态分析。实施对应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收款方法，制定出经济可行的收账政策；对可能发生的坏账损失，则应提前作出准备，充分估计这一因素对损益的影响。
　　
　　3.3　收账政策的制定
　　企业对各种不同过期账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是它的收账政策。
　　在制定收账政策时，还需要考虑以下问题：
　　(1)对处于产品寿命周期中成熟期以后乃至衰退期的产品要放宽信用政策。(2)对财务情况较好但存在周期性生产的企业，应放宽赊销期间或提高折扣率。(3)配合新产品的推销实施优惠的信用政策。(4)在企业生产淡季应放宽信用政策。(5)考虑行业内的竞争情况的变化随时改变信用政策。
　　
　　3.4　加强内部控制，完善企业应收账款管理体系
　　(1)按照财政部《内部会计控制规范――销售与收款》中规定，企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别建立，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。与客户签订正式的销售合同，在合同中约定具体的付款期。
　　(2)建立和完善信用管理部门，任用称职的信用管理人员。企业的信用管理部门直接接受财务总监或财务副总的领导，负责获取并分析信用资料、控制信用额。称职的信用管理人员应具备财会、金融专业知识或实践背景，充分掌握产品、客户和服务内容及特点，了解获取信用资料的方法和渠道，了解中国的法律和司法体系等知识。
　　(3)加强应收账款动态分析。财务部门定期向有关部门和责任人员传递应收账款动态信息，对逾期应收账款加紧催收，也可以配合信用管理部门及时调整顾客的信用政策。
　　(4)加强应收账款定期对账，建立客户档案。企业根据实际情况，按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，取得双方签字盖章对账单，作为客户档案保存。
　　(5)应收账款管理与销售人员责权利相结合，销售人员业绩不只与销售收入挂钩，还要考核其货款回笼，确保应收账款即时收回。
　　(6)建立应收账款坏账准备制度，一般情况，按应收账款按账龄分析法计提坏账准备，特殊情况，按个别认定法计提坏账准备。对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机购，由其进行审查，确定是否确认为坏账，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。
　　(7)发挥内部审计的监督作用。内部审计对赊销业务全过程实施监控。其一，在销货发生之前，赊销业务经正确审批。其二，销售价格、销售条件、折扣等必须经过审批。其三，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权审批范围进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，单位应当进行集体决策。
　　总之，资金是企业的血液，应收账款是企业神经中枢。直接影响资金循环和周转。企业越重视应收账款管理，就越能提高应收账款资产质量，越能为企业创造良好的经济效益。

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