基于价值管理模式的会计信息基础问题研究

来源:用户上传      作者: 刘建华

　　摘要：自从价值链理论诞生以来，不断有专家学者在前人的基础上加以完善，使其与实践的前进步伐保持一致，并逐渐与其它学科融合，产生了不少有价值的成果，其中价值链会计尤为引人注目。价值管理模式会计的探索可以为价值管理模式建立会计视角的理论与方法体系，使管理会计更加适应现代生产经营管理的发展水平。为此，将尝试探讨价值管理模式会计产生的背景和实质，并以价值管理模式会计目标为起点构建价值管理模式会计的理论框架。
　　关键词：价值链；价值管理模式会计；基础问题
　　中图分类号：F208
　　文献标识码：A
　　文章编号：1672-3198(2009)09-0169-02
　　
　　1　价值管理模式会计产生的背景
　　
　　1.1　社会生产、经济环境的变化
　　近年来，随着科学技术的迅猛发展和全球化的加速，企业间的竞争越来越激烈，生产的进步带来了劳动分工的日益细化，同时经济一体化又使得产业部门之间的联系日益紧密。传统管理会计产生于环境相对稳定的工业经济时代，已不适应当今新的企业竞争环境。同时，市场营销、人力资源管理、财务管理、物流、研发等辅助职能在一个企业里或作为独立的企业所扮演的角色也日趋重要。在这种情况下，许多企业都开始重新审视自己的经营机制、管理模式、业务流程和组织结构等企业战略优势的核心要素。与之相适应，一种基于建立企业长期竞争优势的“价值创造型企业”应运而生。所谓价值创造型企业，就是以顾客满意度为价值取向，以价值链理论为依据，通过价值创造机制、价值评价机制和价值分配机制的共同作用，谋求企业可持续发展，实现企业长期价值最大化。
　　
　　1.2　管理思想的变革
　　在会计理论研究中，对会计的认识可以概括为“会计信息系统论”和“会计管理活动论”两种基本观点。价值链会计建立在会计管理活动论的基础之上，将价值运动作为会计管理的对象，将价值增值作为会计管理的目标。既然会计分为财务会计与管理会计两大领域，那么，价值链会计自然可以分为价值链财务会计与价值管理模式会计。管理会计重视信息的再加工，也就是利用模型或方法对信息进行加工整合，挖掘出更深层次的内容。在未来IT环境下，海量数据的存在将是我们面临的下一个严峻问题，企业里愈来愈庞大的数据库就像数据海洋一样，导致丰富的数据和贫乏的知识尴尬地共存。因此，会计的职能就需要从简单的获取、整理这些数据发展到从这些数据里获得对企业发展有用的信息，从而为管理层的决策提供参考依据。鉴于管理会计与生俱有的量化特征和特有功能与方法，价值管理模式会计能够借助财务会计提供的部分信息，起到将价值链财务会计等提供的信息进一步分析，为管理决策提供相关信息的支持。因此，价值管理模式会计就显得尤为重要。而目前价值链会计方面的研究主要集中在财务会计方面，对于价值管理模式会计的研究则相对较少，这与其重要性是不相配的。价值链会计的发展和完善需要价值管理模式会计的深化研究，即从价值链的视角对管理会计进行研究。
　　
　　2　以价值管理模式会计目标为研究的起点
　　
　　价值管理模式会计的目标是开展价值管理模式会计所期望达到或应当达到的目标，它包括当前和今后一段时期内能够实现的一般目标和具体目标。价值管理模式会计的一般目标即最终目的是实现企业价值最大化，创造企业各利益相关者的共赢。该一般目标不仅仅局限于生产产品或赚取利润，而是在于创造价值；通过产品与服务，为顾客创造价值；通过营造良好的环境，发挥员工的潜力，从而为员工创造价值；通过企业合作、优化价值链，创造协同的价值。价值管理模式会计对应于价值管理模式的三个层次的具体目标分别是：通过管理会计的手段提供将核心企业与供应商、分销商、服务商、客户等价值相关单元有机整合，连成完整的价值链结构，形成一个极具竞争力的价值链联盟，实现整个价值链的低成本或差异化的竞争优势；对企业经营的所有活动都进行价值评估，从中确定为企业创造大部分价值的活动、创造价值较少的活动、不创造价值的活动。然后根据企业经营管理的要求对实现价值的活动重新安排，以最大限度增加高价值的活动，避免无效劳动，使企业创造的价值最大化；将作业管理根植于价值管理模式中，在价值链的大框架下安排作业，使作业管理的方向与企业的价值链一致。
　　
　　3　价值管理模式会计的基础问题
　　
　　3.1　价值管理模式会计应具备的职能
　　为实现价值管理模式会计的目标，使其具备预测、决策、分析、评价、跟踪调控等职能，应从企业经营活动的全局，根据竞争优势策略确定企业经营目标、制定资源规划方案，研究有关经营、信息制定、生产经营计划和确定实现计划的措施。通过分析企业的经营活动在趋势、数量及其关系等方面的主要变化及原因，确定影响目标实现的关键因素，增强对经济活动规律的认识，科学预见未来的发展潜力。由于环境变化的不确定性，企业原有的优势和面临的威胁随时可能发生转变。因此，价值评价和跟踪调控是必要的环节，是保证管理目标得以实现的重要职能。价值评价为评价企业的优势和劣势提供重要的依据，为制定和实施企业经营目标提供信息支持，还为企业战略调整提供有用的信息。同时，价值评价的指标和评价标准作为一种特殊语言，可将企业战略信息传达给企业的所有员工，使他们自觉地为实现企业的战略目标努力。跟踪调控职能，跟踪分布于价值链中的有关信息，不断开发能为企业提供帮助和提高企业核心竞争力的各种财务、非财务信息。借助现代科技手段和数据处理技术，动态的价值管理模式会计系统是可以实现的。
　　
　　3.2　价值管理模式会计的对象
　　从以上对价值管理模式会计职能的分析，我们可以看出，价值管理模式会计的对象是价值管理模式对象的数据化和具体化，即价值管理模式会计以价值链价值的增减变动及其所体现的经济关系为对象。企业的经营活动通常表现为资金流、信息流和实物流等形式，价值管理模式会计将各种表现形式的经营活动中所包含的价值信息归纳为价值链，对该价值链价值的增减变动进行预测、决策、分析、评价、调控。
　　
　　3.3　价值管理模式会计的本质
　　理清了价值管理模式会计的目标、职能和对象，我们可以基本勾勒出价值管理模式会计的概貌，即价值管理模式会计是以价值链思想为主线，以价值管理为核心，协助企业做出有关改进经营管理、提高经济效益和社会效益的决策，对价值增减进行预测、决策、分析、评价、调控的管理活动。
　　
　　3.4　价值管理模式会计的方法
　　在行业价值链层次上，价值管理模式会计重点解决的问题是行业价值链的构建和分析。由于行业价值链会涉及其他企业的相关信息，因此，价值链上其他企业信息的取得成为该层次的难点问题。针对这个问题，一般可以采用一些情报收集的方法。数据处理技术中的各种数据补齐的方法也可以予以借鉴，在数据齐备的情况下，可以采用的价值链分析法包括主成分分析法、数量分析方法、灰色关联度分析法、利润库法等。
　　在企业内部价值链层次上，数据的取得相对行业价值链容易许多，但是由于每个企业的管理方式和水平不同，部分企业会遇到单元价值量确定的困难。价值量的确定主要可以采用企业内部转移定价的策略，内部转移价格定价基础包括全部成本、标准成本、市场价格、协议价格、机会成本、变动成本加固定费等。企业内部价值链层次的另一个问题是价值链水平方向的管理，即对价值链同一水平上的各个企业间相互作用的管理。价值管理模式会计可以采用简单比较或包络分析等方法确定企业核心竞争力，帮助企业优化核心业务流程，降低组织和经营成本，提高市场竞争力。
　　
　　4　结语
　　
　　综上所述，我们初步勾勒了价值管理模式会计的概貌。可以看出，价值管理模式会计与原有管理会计相比较更加适应新的社会经济环境，能够为管理决策提供更有效的信息而不只是数据。因此，笔者认为，价值管理模式会计值得进一步深入研究并逐渐推广应用。

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