论加强企业应收账款的管理
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作者: 郭亚雄
作者简介：郭亚雄(1965-)，男，湖南郴州人，江西财经大学会计学院副教授，主要研究财务管理。
应收账款是企业因对外赊销产品、材料，供应劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。应收账款与其他款项相比具有以下特征：①赊销的专指性。即专门指的是企业因对外赊销产品、材料，供应劳务而应收取的款项。②付款期限的不确定性。即对债务人的付款期限国家没有明文规定。③发生坏账损失的可能性。由于应收账款能否收回主要决定于债务方的经济状况及信誉，加之又无明确的付款期限，所以存在坏账损失的可能性。
应收账款的“利”包括：①扩大销售，强化企业市场竞争力，从而增加收益。②减少存货，节约存货资金占用，减少存货的仓储费、保险费、管理费的开支。应收账款的“弊”包括：①丧失利息收入的机会成本。因企业将资金投放于应收账款，就丧失了投资有价证券获取利息收入的机会。②增加了收账的管理成本。包括调查客户信用情况，收集各种信息，派人催收账款等发生的费用。(3)造成坏账损失。坏账损失的大小一般应与应收账款的数量成正比。应收账款对企业既有利又有弊，为了趋利除弊就必须加强对应收账款的管理。
应收账款管理的内容主要包括：①赊销与现销的决策。企业产品的销售一般都有淡旺季之分。在旺季或产品供不应求时，应选择现销方式，这样既能及时收回货款，又能避免坏账损失。但在淡季或产品供过于求时，就必须选择赊销方式，这虽然给买方提供了零利息的商业信用资金，但可避免停产、胀库，可减少存货占用的资金利息和仓储管理费用等，还可保住或扩大产品的市场占有率，增强企业的竞争力。②赊销规模、时机和客户的决策。企业的赊销规模要适量，过大一方面会造成流动资金周转困难，无法正常生产经营；另一方面坏账损失会增多。如果过小，又不能起到扩大销售，减少存货的作用。企业赊销时机的选择也很重要，不能一年四季都赊销，它只能在现销无法，迫不得已时采用。对赊销客户的决策，直接关系着会不会造成坏账损失，这就需要企业对其信用政策进行决策。③应收账款的控制。包括应收账款的事前审批控制、事中执行控制和事后检查控制。④应收账款的核算。主要是人账时间和人账价值的确定，坏账损失的处理。④应收账款的分析。包括应收账款的追踪分析、账龄分析、收现保证率分析等。应收账款管理的目标：扬长避短、趋利除弊，在运用应收账款扩大销售、减少存货的同时，要尽可能降低应收账款投资的机会成本、减少坏账损失和收账成本、努力提高应收账款投资的收益率。
赊账是企业的一种重要增收手段，对企业开拓市场具有重要意义。关键问题在于企业应懂得如何应变，找到适当的平衡点，既可利用信用政策吸引客户，增加收入，又可以把应收账款控制在最低水平。加强应收账款管理的意义在于保证企业增收增效的前提下缩短收账期，让资金早日回笼，提高企业资金周转率。应收账款作为一种营销手段，具有促销的功能，促销的目的是为了增收增利.但是如不进行管理、销售人员“管销不管收”。势必造成大量坏账损失，就达不到增收增利的目的。因此只有通过各种管理措施，才能更好地发挥应收账款促进销售的作用。企业因有滞销的产品，所以才采用赊销的手段来促销，而赊销的客户若因无支付能力而拒付或死亡、或破产等就会造成坏账损失。但是如果我们通过管理，只对经济实力强、信誉好的客户才进行赊销，就可预防、减少坏账损失。
加强应收账款管理的主要途径可以从以下方面入手：(1)企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。企业的应收账款，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回产生坏帐，对于企业发生的坏帐损失的处理有直接转销法和备抵法。按照新的企业会计制度规定，企业因坏账而遭受的坏账损失，只能采用备抵法，这样体现了会计的配比原则，又避免了企业的明盈实亏。当然，由于不同的行业和不同规模的企业，其应收账款水平不一样，产生坏账损失的可能性也不一样，所以企业应根据具体情况，自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。如果企业历史上发生的坏账损失的记录较少，且债务人的信用较好，则企业在较低的水平上计提坏账准备，当然，企业应收账款发生坏账损失后，并不表明企业已放弃了收款的权利，而且为了避免人为操纵利润，任意计提坏账准备，企业会计制度还规定了企业在对应收款计提坏账准备时，不得设置秘密准备，即企业利用制度提供的选择空间，超过资产实际损失金额而计提的坏账准备。(2)加强应收账款的事前控制。制订合理的信用政策，是加强应收账款事前控制、提高应收账款投资收益的重要措施。信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三部分内容。①信用标准。信用标准是企业制订的是否给客户赊销的标准，通常用预期坏账损失率表示。这一标准决定了企业应收账款的质量。不能过严或过松，权衡收益与风险，严松适度。符合企业信用标准的客户，就给予赊销，反之就拒绝赊销。②信用条件。信用条件是指企业接受客户信用订单时所提出的付款要求，包括信用期限、折扣期限及现金折扣率。③收账政策。它是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施。其措施通常分为三个步骤：一是对拖欠、拒付账款的客户今后不再提供赊销；二是通过信函、电话、传真或派人催收欠款；三是通过法院裁决。(3)加强应收账款的事中控制。针对有的企业收款责任不明确，销售部门“管销不管收”的情况，应按照“谁销售，谁负责收款”的原则，将应收账款的收款责任落实到销售人员头上，实行经济责任制。按收回款额计发销售人员的工资奖金。超过信用期限应收账款占用资金的利息由销售人员承担；发生坏账损失，销售人员应按一定比例承担坏账损失费用。同时对坏账损失率低于规定标准的销售人员按比例给予奖励。对于提出赊销要求的新客户和一次性赊销数额较大的老客户.要特别谨慎。实行审批控制。要经销售部门和单位负责人审核批准，以防止意外损失。销售部门应严格执行企业制定的信用政策，按既定的信用标准进行赊销，按确定的信用条件提供信用，严格控制应收账款的质量和规模。财务部门是应收账款专职管理部门，在应收账款事中控制中，应广泛收集资料，开展应收账款预计与实际的对比分析，及时发现和处理应收账款发生中存在的各种问题。(4)加强应收账款的事后控制。在月末、年末，财务部门及销售部门的有关人员，对应收账款的收回、拖欠、拒付、坏账损失的情况要进行评价。一是要对赊销带来的销售收入的增长率、坏账损失、费用和机会成本等进行对比分析，以总结经验教训，评价工作成效、改进应收账款的管理。二是要运用应收账款周转率和坏账损失率等指标进行横向的对比分析，对应收账款的管理工作进行评价。
参考文献
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收稿日期：2007-11-12
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