基于财务风险评估的会计信息失真的治理研究
来源:用户上传
作者:
【摘要】本文从财务风险评估方面入手，分析了我国企业在此方面存在的缺陷，并提出一些解决方法。
【关键词】财务风险评估 会计信息失真 治理
企业风险评估是指运用定性或者定量的方法估计某种风险发生的概率及其损失后果的频度、性质，以准确地估量损失的严重后果。风险评估主要包括对风险事件发生概率的估计和影响程度的估计，以及进一步考虑风险事件的相互关系。风险评估的程序为：考虑固有风险和剩余风险；确定风险评估的方法和技术；确定风险事件发生的概率和影响程度；深入剖析风险事件的相互关系。
固有风险是指一个企业缺乏任何用来改变风险的可能性或影响的措施时面临的风险。剩余风险是指在管理层对风险采取了应对措施之后剩余的风险。管理层既要考虑固有风险，又要考虑剩余风险。通常应首先对企业的固有风险进行评估。一旦确定了对固有风险的风险应对方案，管理者就可以使用风险评估技术确定企业的剩余风险。风险的评价应该建立在固有风险和剩余风险的基础上，然后根据目标和风险类别进行组织和分类。本文讨论的风险主要是针对影响会计信息质量的财务风险而言的。任何一个企业随时面临着诸多风险。如果不能实施风险管理，就不可避免地带来损失。因此，要保证企业目标的实现，必须及时识别来自企业内外部的各种风险，对其分别进行必要的评价。为了保证财务目标的实现，在对影响财务真实、可靠和相关的风险因素进行分析评估后，并采取内部控制手段可以有效地控制财务风险，合理保证信息的真实性和可靠性。
一、财务风险评估不当是会计信息失真的潜在原因
企业在经营活动中，如果财务风险意识薄弱、风险评估不当就会使企业陷入绝境。企业为了将对自身有利的数字对外披露就会采取利润操纵和会计报表粉饰等行为装饰企业真实的财务状况、经营成果和现金流量，从而导致会计信息失真。企业的资产负债率、应收账款周转率、存货周转率、每股收益等偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标和发展能力指标都应是企业重点关注的财务风险评估项目。
以郑百文为例，上市时其资产负债率已高达68.9%。上市后，公司没有及时调整资产结构，反而走上大规模扩张之路。1997年，资产规模以60.12%的速度高速增长，股东权益仅增长24.94%，负债率达到87.97%。1998年配股后，如果将资金用以偿还负债或补充自身的流动资金，公司经营状况或许有所缓和。但郑百文反而在配股后1年内，在全国9个城市和地区建立了12家配售中心，支出达2.7亿元，进一步加重了债务负担。此后，销售收入没有上升，反而从1997年的70.4亿元下降到1998年的33.5亿元，负债率在1999年中期高达134.18%。公司高管对高负债率不以为然，认为负债经营对公司有利，并没有认识到杠杆经营必须要用较高的销售利润率来弥补经营风险。而郑百文与长虹、建行的三角信用关系让其最终陷入困境。一方面，郑百文以银行承兑汇票向厂家买断产品，厂商将产品的销售风险全部转嫁给郑百文。1998年以来，家电竞争激烈，长虹为扩大市场份额一再降价，直接导致郑百文购入的存货实际价值大幅贬值，最终造成购销价格倒挂，形成亏损。另一方面，如果郑百文不能及时回流货款，银行会对其开具的银行承兑汇票的逾期资金进行罚息。1998年的罚息使公司年度财务费用达到1.3亿元，同比增长1 434.27%。之后，建行发现其款项不能收回，即停止对郑百文承兑汇票，掐断了其资金后盾。在公司不具备上市资格的情况下，为了能上市圈钱、筹集资金，公司专门组建了几个做假账的班子，把各种财务报表、指标做的一应俱全，把亏损做成盈利，会计信息处理缺乏一贯性、完整性。1999年上半年，公司将1998年度未入账的逾期罚息6 922万元在调整后的“年初未分配利润”中反映，而1999年上半年又将逾期罚息1.27亿元在“财务费用”中反映。1999年6月，公司对应收账款余额按一年以内10%,1～2年60%, 2～3年80%，3年以上100%的比例计提坏账准备，导致当期管理费用增至3.02亿元，其中，坏账准备高达2.6亿元。而1998年，仅按0.3%的比例计提应收账款坏账准备。注册会计师对郑百文1998年报、1999年报连续出具拒绝表示意见审计报告。毫无理性的为所欲为，使曾经辉煌一时的郑百文集团陷入绝境。
如果我们从财务角度对郑百文事件进行分析，就会发现郑百文没有建立风险评估和控制机制，以至于其财务行为几乎不受约束。所以，有效的财务风险评估对保证会计信息质量，对一个公司的健康发展起着至关重要的作用。
二、合理的风险评估保证会计信息质量
从郑百文的案例中我们可以知道，没有风险评估，会计信息就会一团糟。那么，合理的风险评估是否能够保证会计信息质量，风险管理程序又是如何保证会计信息的真实性和可靠性的呢?下面以应付账款会计科目为例进行阐述。财务工作的目标是风险评估的起点。只有知道了财务工作目标，才能识别控制环境中的各个要素中哪些要素会带来风险，从而针对那些会产生风险的要素采取控制活动。
（一）应付账款的财务工作目标
1.应付账款的真实性。财务报表的读者对于财务报表上应付账款的真实性和合理性尤为注意和敏感。内部控制制度应防止交易活动发生后应付账款被少计或漏计，避免企业财务实力的虚假。此外，通过内部控制制度来使应付账款与债权人的应收账款一致，防止应付账款被借记后，实际的债务并未得到真正的偿还这种挪用企业资金的行为发生。
2.合理揭示企业所享有的折扣、折让。合理地冲销相应的应付账款，防止有人将企业享有的折扣或折让隐匿起来，避免企业获得的利益为私人占有。
3.及时准确地支付应付账款，维护企业的良好信誉。对应付账款的支付进行跟踪记录，确保企业能够及时支付账款，防止承担不必要的资金占用费用甚至失去供应商的信任。
4.确保没有重复支付的款项。保证每支付一笔款项后都借记了应付账款，保证在支付每一笔款项之前都核对过相应的账款记录。
（二）可能带来风险的因素
为了能达到应付账款的财务工作目标，需要分析识别可能带来风险的因素：
1.董事会。假如管理当局对应付账款的管理并不重视，听之任之，就可能承担不必要的资金占用费用甚至失去供应商的信任，使企业获得的折扣、折让利益为私人占有。
2.组织结构。财务部的权限划分不清，造成财务混乱。
3.人事政策。没有对会计人员进行培训，关于新的财务法规，会计人员可能一无所知。
4.授权和分配责任的办法。没有明确的责任授权，则不正确的人做了事，如供应商审核员既负责审核供应商的资格又负责处理发票，应付账款支付人员和记账人员同属一人，就可能发生舞弊现象；或者正确的人没有在正确的时间做事，如付款期限到了还没有支付货款，那么财务部就会面临有不能完成应付账款工作目标的风险。
三、结论
为了解决财务风险评估中发现的问题，就要采取控制活动，消除预知风险。本文指出了风险是否能够消除，不仅仅取决于财务风险评估是否得当，控制活动能否有效消除风险才是关键。结果表明没有财务风险评估，风险控制是盲目的和低效率的。
主要参考文献：
[1]中国注册会计师协会.独立审计准则汇编.北京:中国财政经济出版社，2001.3.
[2]吴联生.会计信息失真的“三分法”:理论框架与证据.会计研究，2003.1.
[3]朱小平.治理结构的国际趋同与我国当前之实践:一个综述.会计研究，2004.3.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-1421085.htm
