新会计准则对上市公司的影响及实施探析

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　　 【摘要】2007年1月1日起，新会计准则率先在上市公司实施。新会计准则的实施，对上市公司财务状况、经营成果乃至会计信息质量产生了重大影响。而上市公司在准则的理解和运用方面，也存在诸多问题。本文对此进行分析，并提出相应的改进建议。
　　 【关键词】新会计准则 影响 问题 建议
　　
　　一、新会计准则对上市公司的影响
　　
　　 (一)多项新准则影响企业利润
　　新准则规定，以现金或非现金资产转股等方式偿还债务，其原债务的账面价值与实际支付公允价值之间的差额，确认为债务重组所得，计入当期损益；对于存货的计账方法，新准则也做了调整，后进先出法被取消，企业一律应采用先进先出法。因此，对于原本采用后进先出法的企业而言，存货记账方法的改变，可能会引起毛利率的波动。
　　 (二)压缩会计估计和会计政策的选择空间
　　新会计准则取消了存货的后进先出法，并规定资产减值准备不得转回，类似的这些规定较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制了企业对利润的人为操纵和粉饰，提高了会计信息质量。
　　 (三)借款费用能更如实反映资金成本
　　对于需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，新准则规定，其所占用的借款资金的相应借款费用可以资本化。另外，可以予以资本化的借款费用，不再限定于由专门借款产生的，一般借款如用于购建或者生产符合资本化条件的资产的，其借款费用也应当资本化。这样更能反映交易的经济实质，也能恰当地反映各个期间的经营结果。
　　 (四)抑制关联方操纵
　　关联方操纵是企业进行盈余管理的手段之一，新会计准则对关联方操纵的抑制作用主要体现在以下两个方面：一是加大对关联交易的披露。新准则不仅加大了关联交易披露的范围和内容，而且还增强了关联交易的透明度。二是遵循实质性原则，扩大合并报表范围，使合并报表能更加真实、客观地反映包括母公司、子公司在内的企业集团的经营成果和财务状况。
　　
　　二、新准则在实施中的问题
　　
　　 （一）实际执行与准则规定存在偏差
　　实践和理论的偏差主要体现在以下3点：
　　1.少数公司财务报表格式随意性较大。新准则明确规定了通用的财务报表格式，上市公司应当严格按照规定编制财务报表。但仍有部分上市公司自行对有关报表项目进行调整，影响了上市公司报表信息的可比性。
　　2.部分公司报表附注披露的信息不够充分。新准则要求对所有重大的交易或事项和重要的会计政策、会计估计进行充分披露。但仍有部分公司披露的信息不全面、不完整、不详细，这大大降低了会计信息质量，影响了会计信息的有用性。
　　3.实际中，不少企业未对商誉进行减值测试，这在一定程度上影响了资产减值准则的执行效果。
　　 （二）会计职业判断不准确导致会计信息不够公允
　　新准则的顺利、正确执行在很大程度上取决于会计人员的职业判断，而这需要会计人员具有过硬的专业知识和能力。但在实际执行中，一些会计人员本身业务能力不够高，导致职业判断力不准确，从而使会计信息不够公允、客观，不利于会计信息使用者做出决策。
　　（三）未准确理解准则实质，导致会计处理存在偏差
　　主要体现为以下两点，一是金融资产分类有误。有的公司将其持有的对上市公司具有控制、共同控制或重大影响的限售股权分类为可供出售金融资产。新准则规定应当作为长期股权投资处理。有的公司将本应归属于持有至到期投资的金融资产分类为贷款和应收款项；二是抵债资产初始计量有误。新准则要求金融机构的抵债资产在初始确认时应按公允价值计量，但年报分析结果表明，有的公司在抵债资产初始确认时按相关贷款及垫款账面价值与抵债资产扣除出售成本后的净额两者孰低进行计量。
　　 （四）违背会计准则操纵利润
　　新准则规定企业应当以交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，但仍有公司操纵利润，致使会计处理结果不能反映交易或事项的经济实质。主要体现为：违背会计准则规定转回以前年度确认的长期资产减值损失；通过关联方豁免上市公司债务方式达到扭亏为盈、避免停牌的目的；母公司向上市公司大额捐赠。
　　
　　三、提高会计准则实施效果的建议
　　
　　 (一)高度重视，积极推进新准则的实施
　　新准则实施是一项系统工程，需要各方的支持和配合，而上市公司作为实施新准则的最前沿阵地，更要深刻认识新准则实施给公司带来的影响和挑战，高度重视，积极规划，认真实施。各执行主体要结合新准则，调整相关会计核算系统、内部控制制度及公司治理架构，充分估计新准则执行中可能存在的问题，采取有效措施，解决实施过程中存在的问题，为新准则的全面实施提供有益的意见和建议。
　　 （二）加强培训，努力提高从业人员的执业素质与专业水平
　　由于新准则的实施将导致上市公司的会计核算发生重要变化，涉及很多新的会计概念和计量方法，这对财务人员的执业能力提出了更高的要求。而财务人员的专业素质直接影响着新准则实施的效果和财务信息质量。因此，笔者认为当前应主要做好两方面的工作：一是持续做好新准则的宣传和培训，为广大财会人员学习和研究新准则提供平台；在宣传培训中，要重点结合新准则执行中的具体操作性问题，针对上市公司复杂的会计业务提出具体操作方法。并能归纳出新旧会计准则中规定的差异，提高新准则的可操作性。二是财务人员要积极参加培训，自觉地学好准则，对准则和指南做到全面系统地把握。三是公司应做好内部资源调整，以适应新准则的要求。例如，重新设置和调整会计科目、财务系统和财务报表编制系统、确定公允价值计量方法和系统等。
　　（三）充分发挥中介机构的市场鉴证作用，共同推进新准则的实施进程
　　中介机构及注册会计师行为的规范、监管仍是保证会计准则有效执行、提升财务信息质量的重要环节之一。中介机构，特别是会计师事务所熟悉证券市场情况、专业能力强，对新准则有较多研究，公司要抓住实施新准则这个机会，加强与中介机构的沟通、交流和学习，多听取专业人士的意见，在年度报告审计中要积极配合中介机构，做好新旧会计准则的比较和学习，熟悉信息披露相关工作，确保执行新准则后的财务会计信息披露质量。
　　 （四）完善公司治理，不断提升公司规范化运作水平
　　按照《公司法》和现代企业制度的要求，完善股东大会、董事会、监事会制度，形成各司其职、有效制衡、科学决策、协调运作的法人治理结构；设立并完善以独立董事为主体的审计委员会、薪酬与考核委员会，切实保障独立董事履行职责，避免内部人控制。财政部、证监会、国资委等部委要加强对上市公司高管进行会计准则和内部控制的培训，为企业顺利实施新会计准则创造内部环境。
　　 （五）规范内部控制，营造和谐的内部环境
　　近期，财政部等五部委颁布《企业内部控制基本规范》，上市公司管理层须以此为契机，切实规范内部控制，实行管理流程再造，建立健全会计准则涉及的公允价值计量、建造合同、资产减值、金融工具分类和风险管理等内部控制和相关决策体系，对内部控制的完整性、合理性及其实施的有效性进行定期检查和自我评估，同时要对外部审计进行核实评价。通过自查和外部审计，及时发现内部控制制度的薄弱环节，堵塞漏洞，有效提高风险防范能力。
　　
　　主要参考文献：
　　[1]财政部会计司.关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告[J].会计之友，2008(7).
　　[2]苟于泉.新会计准则对上市公司的影响分析[J].商场现代化，2007.11.
　　[3]于向辉，李素枝.新会计准则对上市公司的影响[J].乡镇企业会计，2007(7).
　　[4]财政部会计司.2006年企业会计准则[M].北京经济科学出版社，2006.02.

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