我国企业内部控制问题研究
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作者: 高 乔
［摘要］本文分析了目前我国企业内部控制制度的现状，认为存在认识不到位、企业内控制度执行力度不够、企业内部控制内容不规范、监督和激励机制不完善等问题，并在此基础上提出了落完善企业内部控制制度的对策。
［关键词］ 企业内部控制现状对策
一、企业控制的内涵和目标
1.企业控制的基本概念
内部控制的概念首次出现在1949年AICPA所属的审计委员会发表的特别报告《内部控制：系统协调的要素以及对管理部门和独立公共会计师的重要性》中。该报告指出：内部控制是企业内部为保护资产、审核会计数据的正确性和可靠性、提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划以及各种协调方法和措施。
最高审计机关国际组织(INTOSAI)在1986年召开的第十二届国际审计会议表的《总声明》中，重新界定了内部控制的概念：内部控制作是由管理当局根据总体目而建立的，目的在于帮助企业的经营活动合理化，具有经济性、效率性和效果性；证管理决策被贯彻；保护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整、提供及可靠的财务和管理信息。
我国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年6月28日联发布的《企业内部控制基本规范》中界定了内部控制的内涵，该规范指出：内部控是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
2. 内部控制的目标
第一，遵循相关法律法规和规章制度。内部控制要保证企业所有经营活动遵循相关法律法规和规则制度，也就是说要保证企业经营管理合法合规。企业经营管理合法合规是企业生存和发展的重要前提。为了保证企业的发展具有可持续性，保证市场的公平与公正，企业内部控制必须保证企业严格遵守所有约束其行为活动的各种法律法规和规章制度。
第二，保护资产安全完整。企业经营管理的关键是对企业人、财、物这三个方面的管理。人、财、物是在可预见的未来能给企业带来经济利益的资源，企业要想在复杂多变和竞争激烈的市场环境中求得生存和发展，就必须保证对上述资源的占有。对资源的占有不仅仅是对资产拥有控制权、使用权及支配权，更重要的是确保资产的安全和完整，并努力实现资产的保值增值。企业如果失去了各项资产，就等于企业失去了工作的手段和具体的对象。
第三，保证财务报告及相关信息的真实完整。上市公司的财务报告及相关信息的真实完整不仅对公司自身，甚至对整个证券市场的发展都起着重要的影响。上市公司的财务报告及相关信息不真实完整，如果未发现，从短期来看可能不会给公司造成重大风险，但从长远来看，公司最终会被投资者和债权人等所抛弃，从而失去生存和发展的机会。
二、我国企业内部控制现状
第一，认识不到位。很多企业在实际操作过程中认为内部控制主要是内部牵制，有的企业认为内部控制重点仅仅在于加强内部监督。
第二，企业内控制度执行力度不够。相当一部分企业对建立内控制度不够重视，导致内控制度残缺或有关内容不够合理，把制定的制度当作应付有关部门检查的“挡箭牌”，使其图有其名。而遇到具体问题强调灵活性，不管内控制度执行情况如何，使内部控制流于形式。
第三，企业内部控制内容不规范。一是货币资金收付和保管业务的授权批准不规范。 二是实物财产管理的岗位责任制不规范。 三是工程项目决策程序不规范。 四是筹资活动不规范。 五是成本费用基础工作不规范，造假现象严重；担保决策程序和责任制度不规范，担保存在随意性，潜在的风险很大。
第四，监督和激励机制不完善。目前我国很多企业虽然设立了内部审计部门，但大部分内审部门受企业总经理或者副总经理的管制，其独立性受到一定的影响，其进行监控所必需的权力也受到限制。
三、完善我国企业内部控制的对策
第一，建立适合本单位实际的内部控制制度。根据《企业法》关于内部监督的要求和财政部《内部会计控制规范》等规定，企业应制定适合本单位实际情况的内部控制制度。如建立完善的财务会计制度，明确规定实物接触和保管制度、内部审计制度、内部管理制度；建立岗位责任制和授权控制制度，制定各种作业程序、管理方法和工作目标，并定期进行考核。企业不仅要有完整的内控制度，而且要使企业内控制度落到实处，对违反内控制度的人员应当严格按照有关规定进行处罚，做到有章可循、违章必究。
第二，建立和完善公司治理结构。完善公司治理结构的首要任务是要约束大股东的行为，而在上市公司建立独立董事制度，并按照证监会的要求给独立董事配一名会计专业人员担任。完善公司治理结构，就要建立所有权、决策权、经营权三权既相互分离又相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题，经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，一事一物都循轨运行，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。在非公司制的国有独资企业，应强化职工代表大会等民主监督职能，实行财务公开，增强经营者的自控意识。
第三，重视对内部控制的检查和监督。内部监督是企业内部控制必不可少的环节，是企业内部控制发挥作用的重要保障。从我国企业内部控制发展的实践来看，企业建立和完善内部控制制度，多半是靠企业外部力量来推动的。因此，企业在加强内部控制制度建设的同时，应该建立独立的、公正的内部审计部门或者内部稽核机构来负责对企业内部控制制度的建设及其内部控制的执行情况进行检查和监督。内部审计部门或者内部稽核机构在保持其独立性的同时，应加强对相关人员的培训，使其对企业的各项生产经营活动了解比较全面，保证相关人员具有一定的工作胜任能力。这样，内部审计部门或者内部稽核机构的监督才会具有权威性，才会促进企业不断地完善内部控制，使企业内部控制在实现企业的战略目标中发挥重要的作用。
参考文献：
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