新会计准则下盈余管理问题分析
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作者: 麻广田 尹 璐
[摘 要] 本文结合盈余管理的内容与特点,论述了盈余管理与公司增长的关系,并指出新准则下盈余管理的空间变更。再结合东盛科技实例,指出东盛科技存在进行盈余管理以调节利润的嫌疑。
[关键词] 新企业会计准则 盈余管理 上市公司
2006年财政部颁布了新企业会计准则。新企业会计准则是一个与国际惯例趋同的准则体系,包括《企业会计准则---基本准则》,38项具体准则和应用指南。新企业会计准则的颁布,在一定程度上减少了上市公司盈余管理的空间,但仍然存在上市公司盈余管理的一些渠道。
一、盈余管理的概述
盈余管理是指企业管理当局为了实现自身利益或企业价值最大化,在不违背会计准则的前提下采用多种人为手段影响会计数据的行为,是一种合法的不损害公司价值的中性行为,是企业管理者在法律允许的范围内对会计数据进行调整。(陈洁,2003)
盈余管理和财务造假操纵利润有许多不同。第一,盈余管理是一种合乎法律和准则的行为,而财务造假是通过违法违规的行为操纵会计利润。第二,盈余管理只是改变企业盈利在不同会计期间的分布,是一种“时间性差异” 。适当的盈余管理能提供一定的会计利润调节的空间,维持企业在不同会计期间盈利分布的稳定性,以达到合理避税,维持良好企业形象的目的。但盈余管理的好处只是表面的,暂时的。无论是在利润较高年度隐藏上市公司利润,以等到公司业绩较差时拿出来平滑利润,还是在一个年度内巨额亏损,利用“利润清洗’’ 作出“瘦身”效果,以达到来年轻装上阵目的,盈余管理都不能改变企业的实际盈利。而财务造假操纵利润,‘‘蓄意造假”,导致企业的会计盈利和真实盈利在未来不能弥补,属于企业盈利的“永久性差异”。
二、新准则对盈余管理的影响
1.新准则减少了盈余管理的空间。新准则减少了盈余管理的空间,遏制上市公司任意
调节年度间利润,主要体现在以下几个方面:
一是新新准则取消了存货“后进先出法”,这就防止了企业选择存货计价方法的变更以调节利润的手段,使当期存货消耗费用,接近实际成本,提高了会计信息的可比性和可靠性。
二是新准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得冲回。这就减少了上市公司利用资产减值准备的计提和冲回调节利润的操作。包括当年大额计提来年冲回,以扭亏为盈,规避摘牌风险;或通过多计提,缓冲回,以建立“利润蓄水池”,设置秘密储备,以平滑利润。
三是规定在同一控制下的企业合并,合并方在企业合并中取得取得的资产负债,应按合并日被合并方的账面价值计量,这限制了企业人为操纵公允价值,利用关联方关系进行盈余管理的方式。
四是合并范围的确定中,规定应遵循实质重于形式的原则,改变了原有的以股权确认合并范围的标准,防止企业利用股权比例的变更,改变长期股权投资成本法和权益法的核算方式,直接调节公司本期的投资收益。
2.新会计准则下盈余管理的空间
新会计准则仍然存在盈余管理的空间。主要表现在:
一是无形资产入账价值和摊销方法的确定。新会计准则规定“进入开发程序后,对开发程序中的费用如果符合相关条件,就可以资本化。”这降低了开发费用对当期利润的影响。可在实际操作中,无形资产的开发和研究两个阶段划分比较模糊,公司会根据自身需求确定二者分界点,以调节当期损益。新准则规定无产阶级的摊销不仅限于直线法,对使用使命有限的无形资产,可根据未来使用寿命和经济利益的消耗方式的变化,改变摊销的期限和方法。这就使企业可以变更摊销期限和摊销方法以影响无形资产的账面价值和摊销金额。
二是新准则要求对固定资产折旧年限,方法和预计净残值至少每年复核一次,适时调整。调整方法采用未来使用法,不用追溯。这就使公司可利用会计估计变更,进行盈余管理。
三是债务重组利得,直接计入当期损益,这就为当期损益调整给予了空间。但是由于公允价值确定的随意性,难以反映非货币资产的真实价值。这也给盈余管理提供空间。
四是减值准备的使用范围还包括金融资产,递延所得税资产等,减值准备一经计提不得转回只适用于部分资产,在很多条件下,企业仍可利用减值准备调节利润。
三、具体公司分析――东盛科技报表隐现盈余管理
1.情况介绍:东盛科技(600771)2007年报,年报显示该公司2007年归属于上市公司股东净利润为-7.68亿元,截止2007年末,该司资产总额16.98亿元,但净资产为-11.13亿元。2008年年报显示,公司总资产136712.77万元,股东权益-94151.45万元,2008年度,公司实现营业收入30772.60万元,净利润33124.90万元,同比提高142%。审计师分别对这两年的年度报表出具了无法表示意见。
2.盈余管理疑点分析。
(1)非经常性损益数额巨大。东盛科技2008年报显示,非经常性损益为6.40亿元,其中非流动资产处置损益为8.88亿元。但主营业务仍亏损严重,主营业务亏损3.48亿元,非经常性损益为扭亏的第一功臣。
(2)涉嫌购买审计意见。2006年东盛科技变更审计师,由普华永道变为深圳大华天诚,理由是前任会计师业务繁忙,2007年由深圳大华天诚,变更为中和方信,理由也是审计事物繁忙,对比两个公告,变更理由一事不差。
(3)合并范围的变更。2008报表显示年度增加合并北京美联康科技有限公司,减少黑龙江东盛医药有限公司,济南东盛医药有限责任公司,陕西东盛生物制品有限公司。减少原因,黑龙江东盛医药有限公司为企业清算,工商注销,济南东盛医药有限责任公司与陕西东盛生物制品有限公司为本公司所持股份转让。但分析2008报表,济南东盛医药与黑龙江东盛的股权处置收益为11254万元,是使投资收益由07年的1874万元增至08年的2822万元的主要原因。
参考文献:
[1]舒慧玲:新企业会计准则对上市公司调节利润的控制[J].海南金融,2007(12)
[2]雷光勇:上市公司会计行为异化研究(2008)[M].东北财经大学出版社.2008-06-01
[3]刘克羊:新会计准则下盈余管理问题分析[J].财政监督,2009(9)
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