浅谈企业应收账款风险防范
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作者: 王 冰
[摘要] 应收账款是企业在日常经营活动中客观存在的，它的存在既可以促进产品销售，扩大产品的市场占有率，从而提高企业的市场竞争能力。同时会给企业带来各种不同的类型和程度的风险，企业应充分认识应收账款产生的原因及应收账款给企业带来的不同风险，从中找到适合自已企业的防范应收账款的办法。
[关键词] 应收账款 风险 防范
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业在销售商品、提供劳务等经营活动中所形成的债权。应收账款可以促进企业产品销售，扩大产品的市场占有率，从而增加企业的竞争力，同时可以加速产成品向销售收入的实现，从而降低存货中的产成品数额及相关费用。但是，应收账款也使企业的资金无偿被购货方占用，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，从而影响企业资金循环，加大了企业的财务风险，严重影响企业正常的生产经营。所以，企业要充分认识应收账款产生的原因及对企业的影响，制定合理的应收账款管理办法，尽可能的降低应收账款的发生，对已经形成的应收账款应尽可能地按时收回，从而提高企业资金的使用效率，减少应收账款的风险。
一、企业应收账款形成原因
发生应收账款的原因，主要有以下几种：
1.商业竞争。这是应收账款形的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的市场竞争。这种激烈的市场竞争机制迫使企业以各种手段扩大销售，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销是扩大产品销售的重要手段之一。因为对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客从中得到了好处。基于上述原因，赊销或其他优惠方式销售产品越来越多的被企业所采用，于是就产生了应收账款。
2.销售实现和收到款项的时间差。企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间就越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。
3.滥用商业信用。由于很多企业的销售部门人员工资与销售额挂钩，所以销售部门为了部门利益会片面的追求销售额的增加而不考虑销售收入是能够按时收回，还有的个别领导或销售人为了自已的政绩或其不可告人的目的而不严格地履行商品赊销审批手续，滥用商业信用，导致应收账款的大量发生。并且这样的应收账款很可能不能按收回，会给企业带了很大的损失。
二、应收账款给企业带来的风险
虽然应收账款的形成能促进企业产品的销售，扩大市场占有率，减少库存商品的保管理费用等对企业有利的方面，但不可否认也会给企业带来很多风险：
1.坏账损失风险。企业的应收账款发生以后，只要是经过了对顾户正常的信用评估，履行了严格的赊销审批程序，应收账款就应该能按时收回。但由于市场竞争激烈，市场情况有时难以预料，原来一些效益好，守信用的顾客的经营状况和财务况如果发生严重恶化，他们就不能按时履行偿还义务，严重的会导致企业发生坏账损失，特别是对于企业滥用商业信用形成的应收账款收不回的可能性更大，会使企业蒙受巨大的经济损失。
2.资金周转风险。应收账款是企业的一种资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，因此，企业应收账款的发生后，自已的资金无偿地被客户使用，如果不对应收账款的发生加以控制，对已发生的应收账款不能及时收回，就会使企业的应收账款总额越来越大，流动资金会大量地沉淀在非生产环节上，致使企业现金发生短缺，资金周转产生困难，财务风险加大，严重影响企业的生产经营活动的正常进行。
3.经营成本增加的风险。企业应收账款形成后，特别那些超出信用期仍未收的应收账款，企业为了按时将其收回，将会发生很大的收账费用。另外，由于应收账款占用了企业的流动资金，使这部分流动资丧失了其他投资的机会，这样企业的机会成本就增加了。由于企业的应收账款占用了大量的流动资，企业为了保证正常的生产经营，不得不筹措资金来弥补企业流动资金周转需要，会要发生很大筹资成本。因此，应收账款的存在会使企业的整个经营成本增加。
三、应收账款风险的防范
为了合理有效的防范应收账款的的风险，企业应主要做好以下几个方面的工作：
1.制定合理的应收账款信用政策。应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策，为了制定合理的信用政策，企业应做好下面三个方面的工作：
(1)确定恰当的信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间。信用期过短，不足吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但又会加大管理费用的发生和增大产生坏账损失的可能性。因此，企业必须慎重研究，确定恰当的信用期。信用期的确定，主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响：延长信用期，会使销售额增加，产生有利影响；与此同时，应收账款、收账费用和坏账损失增加，会产生不利影响。当前者大于后者时，可以延长信用期，否则不宜延长。缩短信用期，情况与此相反。
(2)准确地评估客户的信用标准。信用标准是指顾客获得企业的易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业应主要从的品质、能力、资本、抵押和条件等五个方面对顾客信用标准进行评估，也就是“五C”评估法。其中品质是首要因素。
(3)制定合理的现金折扣政策。现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。这样做的主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。企业采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。不论是信用期间还是现金折扣，都有可能给企业带来收益，但也会增加成本。企业在确定现金折扣的大小时应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。
2.制定并严格执行销售与收款内部控制制度。搞好销售与收款的内部控制是整个会计控制的一重要一环，是保证应收账款质量的重要手段。因此，企业应制定严格的销售与收款内部控制制度并在销售和收款业务中严格执行。
(1)建立赊销审批手续。赊销业务应遵循规定的销售政策和信用政策，对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务。超出销售政策和信用政策规定的赊销业务，要集体决策审批，不得盲目追求销售量而滥用信用，要尽量少产生应收账款，提高应收账款的质量。
(2)销售与收款职能应当分开。单位销售与收款职能应当分开，销售人员应当避免接触销售现款，单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。对于没收回的应收货款，财务部门要及时通知销售部门催收。
(3)对应收账款的收回情况进行监督。企业已发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过信用期，有的则超过了信用期。一般来讲，拖欠的时间越长，款项收回的可能性就越小，形成坏账的可能性就越大，对此，企业应实施严密的监督，随时掌握回收情况。实施对应收账款回情况的监督，可以采用账龄分析法，对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策，确保应收账款的及时收回。
3.制定合理的收账政策。(1)在制定收账政策时应明确应收账款回收责任并充分考虑激励因素。应收账款回收责任明确与否实质上是根据不同的理念进行管理制度设计的结果。在对多家企业的实践调查和财务分析过程中发现，制度设计中责任明确、激励目标突出、激励指标明确对于应收账款的回收、变现至关重要。
(2)对逾期未收回的应收账款，应确定不同的催收方式，尽快收回，减少坏账的发生。企业对各种不同过期账款的催收方式，可按照如下办法进行：对过期较短的顾客，不过多的打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催收；对过期较长的顾客，应频繁的信件催款并电话催询；对于过期很长的顾客，可申请有关部门仲裁或提起诉讼。企业制定收账政策时，应考虑成本效益原则，尽可能的减少收账费用。从上所述，应收账款的产生是企业日常经营活动不可避免的，应收账款的存在会给企业的生产经营带来风险，因此，企业应加强对应收账款的控制，从而减少应收账款的风险，提高资金的使效率。
参考文献：
[1]许文珍：浅析应收账款管理.税收与企业，2002年第5期
[2]王强：如何建立应收账款内部控制制度.财会通讯，2002年第2期
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