浅谈权责发生制在事业单位会计工作中的应用
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摘要：为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》的要求，构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础，2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起施行。在此背景下，本文主要分析了事业单位财务会计引入权责发生制的意义，探讨了权责发生制的具体应用，为事业单位更好地执行新会计制度、切实提高财务会计核算的效率和水平，提供思路参考。
关键词：权责发生制;事业单位;会计工作
权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，有机整合了《事业单位会计制度》和医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位、彩票机构、地勘单位、测绘单位、林业（苗圃）等行业事业单位会计制度的内容，在科目设置、科目和报表项目说明中，不再区分行政和事业单位，也不再区分行业事业单位。在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项。在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。提高了各类事业单位会计信息的可比性，为合并单位、部门财务报表和逐级汇总编制部门决算奠定了坚实的制度基础。
一、事业单位会计工作引入权责发生制的意义
（一）能够进一步适应事业单位改革的要求
我国事业单位经过长期发展以后，会计核算工作的企业化特征越来越明显，尤其近年来事业单位改革工作不断深入，需要依靠更加切实有效的会计核算手段来反映相关财务状况、管理绩效考核流程以及明晰工作权责义务。以往事业单位采用的收付实现制虽然具有特定优势，但无法全面、真实地反映会计信息，也不能及时、准确地披露会计核算问题，所以满足不了事业单位财务人员的现实需求，也不利于事业单位会计核算工作的进一步发展[1]。经过持续改革探索，事业单位从单纯依靠财政拨款逐步向多渠道筹资转变，部分经营单位和经营业务的作用也更加突出，会计业务复杂性上升的同时需要利用权责发生制来弥补以往会计制度的不足。
（二）有利于提高事业单位财务信息的透明度
各类企事业单位利用财务报告准确、及时地反映自身财务状况，积极接受社会公众的质询和监督，是其建设发展过程中应当承担的义务和责任。但我国事业单位在长期发展过程中，相关财政信息不透明、不完整已经成为难以根治的顽疾，本身收付实现制就无法对事业单位的财务情况和绩效水平做出全面披露，部分单位还特地掩饰一些隐性负债，为了追求业绩报告的漂亮外表，故意转移部分成本的行为也屡见不鲜[1]。权责发生制在事业单位会计工作中的全面推广，能够有效避免或减少这类问题的出现，也能明显提高财务报告的全面性和透明性，对我国事业单位改革工作具有重要推动作用。
（三）有利于发挥事业单位的社会职能
社会各项事业的快速进步，对各级各类政府部门、企事业单位都提出了全新的改革要求，提高工作效率、控制财务成本成为市场经济背景下各个单位的共同目标。在当前发展阶段，我国事业单位不断探索自给自足的发展模式，努力拓宽财政资金筹集渠道，财务管理工作中也越来越强调对成本费用的控制和管理。权责发生制的推广应用，表面来看只是事业单位适应社会发展而做出的适应性调整，实际是对事业单位会计核算体系的完善管理，能够对事业单位专项资金的配置使用进行优化和监督，有利于提高各项资源的使用效率，从而帮助事业单位更好地发挥以人为本、服务大众的社会职责[2]。
二、权责发生制在事业单位会计工作中的应用
（一）收入费用两个会计要素的确认
財务会计体系下，采用权责发生制进行权算时，只要满足以下条件，即使没有实际收到（或支出）经济资源就应确认收入（或费用）。（1）与收入（或费用）相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很有可能流入（或流出）政府会计主体。（2）含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入（或流出）会导致政府会计主体资产增加或者负债减少（或资产减少或负债增加）。（3）流入金额能够可靠地计量。
（二）长期股权投资采用权益法进行核算
长期股权投资采用权益法进行核算的，还应当按照“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”设置明细科目，长期股权投资科目借方余额反映长期股权投资的价值。（1）投资最初以成本计量，借记“长期股权投资科目”（成本）明细科目，贷记“银行存款”等科目。（2）根据政府会计主体在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动，借记（或贷记）“长期股权投资”（损益调整）明细科目，贷记（或借记）“投资收益”科目;被投资单位发生净亏损，应当以长期股权投资的账余额减记至零为限。被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现利润的，事业单位应当在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认投资收益。按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应享有的份额，借记“应收利息”科目，贷记“长期股权投资”科目（损益调整）明细科目。（3）被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额，借记（或贷记）“长期股权投资”（其他权益变动）明细科目，贷记或（借记）“权益法调整”科目。
（三）固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销
为真实的反映固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产的价值，事业单位应当按规定对以上几项资产计提折旧。（1）事业单位按月计提固定资产折旧时，根据用途计入当期费用或相关资产成本。按照计提折旧金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”“经营费用”“加工物资”、“在建工程”等科目，贷记“固定资产累计折旧”。（2）按月计提公共基础设施的折旧时，按照应计提的折旧额，借记“业务活动费用”科目，贷记“公共基础设施累计折旧（摊销）”;按月对确认为公共基础设施的单独计价入固定资产的土地使用权进行摊销时，按照应计的摊销额，借记“业务活动费用”科目，贷记“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目。（3）按月计提保障性住房折旧时，按照应计提的折旧额，借记“业务活动费用”科目，贷记“保障性住房累计折旧”科目。（4）按月对无形资产进行摊时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”“经营费用”、“加工物资”、“在建工程”等科目，贷记“无形资产累计摊销”科目。
（四）预计负债的核算
预计负债是指单位对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，如对未决诉讼等确认的负债。单位设置“预计负债”科目核算单位对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。“预计负债”科目，应当按照预计负债的项目进行明细核算。“预计负债”科目期末贷方余额反映单位已经确认但尚未支付的预计负债金额。（1）确认预计负债时应当按预计的金额借记“业务活动费用”、“经营费用”、“其他费用等科目”，贷记预计负债科目。（2）实际偿付预计负债是按照偿付的金额借记“预计负债科目”，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。（3）根据确凿证据需要对已确认的预计负债账面余额进行调整的。按照调整增加的金额借记有关科目贷“预计负债”科目，按照调整减少的金额借记“预计负债”科目，贷记有关科目。（4）如果涉及资金收付业务的，还需要编制相关的预算会计分录。
三、结语
在当前发展形势下，我们需要以更主动、更积极的思想面对权责发生制的引入工作，也需要以更真诚、更谨慎的态度去审视以往财务管理工作中存在的各种问题。无论是行政体制改革的发起者，还是事业单位的领导者，都要认识到将权责发生制应用于当前会计工作中，是对财务管理体系的优化建设，更是事业单位对管理制度的调整和对社会服务职能的强化。所以必须将事业单位改革置于时代发展的大背景之下，以社会各项事业进步发展的实际需求为导向，充分发挥事业单位的服务职能。
参考文献：
[1]胡中健.浅析权责发生制在事业单位会计核算中的运用[J].中国国际财经（中英文），2017 （05）：191-192.
[2]刘丽娟.权责发生制在事业单位会计中的应用分析[J].今日财富（中国知识产权），2016 （8）：39-40.
[3]韩君.权责发生制在事业单位会计中的应用探讨[J].行政事业资产与财务，2015 （24）：66-67.
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