盈余管理的重新定位探析

来源:用户上传      作者: 彭武焕　苗锡哲

　　[摘要] 伴随着资本市场的日益成熟，盈余管理作为一种调节利润的手段也越来越引起人们的重视。但是对于盈余管理的概念及实质，人们还存在着很多模糊的看法。应当通过对盈余管理的定义及其性质作用的分析，给盈余管理以重新定位。
　　[关键词] 盈余管理利润操纵定位原则盈余管理效用
　　随着社会经济的日益发展，经济业务的日益复杂，利润操控手段的不断创新，理论界对于盈余管理的认识变得复杂而呈多样性。有人认为盈余管理是一种正当的管理行为，有人认为盈余管理是非法的利润操纵。盈余管理究竟为何物？对于盈余管理我们应该采取什么样的态度，是纵容、限制还是彻底遏制？显而易见，只有弄清楚盈余管理的实质，给予其合理的定位，我们才能在纷繁复杂的经济活动中给予投资者以尽可能的保护。
　　
　　一、盈余管理的各家之言
　　
　　究竟什么是盈余管理？目前中外会计界有不同的说法：
　　美国会计学家司可脱认为，盈余管理是指在一定范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。美国会计学家希珀（Shipper）认为盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。国内学者顾兆峰认为：广义的盈余管理不仅包括对损益表中盈余数字的控制，还包括对资产负债表以及财务报告中其他如附注等辅助信息的管理。魏明海认为，盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解，在编制财务报告和“构造”交易事件以改变财务报告时做出判断和会计选择的过程。
　　在以上各家观点中，对于盈余管理没有明确的褒或贬，也没有确定盈余管理和利润操纵到底有没有实质差别。我认为，在会计丑闻此起彼伏、会计诚信面临危机的当今时代，对于盈余管理只有明确了它的性质，才能针对盈余管理给社会带来的影响采取相应措施。
　　
　　二、盈余管理的多角度分析
　　
　　要全面认识盈余管理，就要多角度、多侧面来分析。
　　1.盈余管理的主体分析
　　我认为盈余管理的主体不仅仅是管理层，实际经营活动中参与盈余管理活动的角色非常多，还包括大股东、债权人、注册会计师、证券分析师、律师等等，及其他利益相关者。
　　2.盈余管理的客体分析
　　盈余管理是一个广义的概念，既包括对外报告领域，也包括基于内部管理的管理会计报告。而对于盈余管理的研究则又不仅仅限于这两个方面。
　　3.盈余管理的手段分析
　　盈余管理存在于对外披露过程的任何一个环节，手段多种多样，不仅仅是会计手段，还有经营手段和非经营项目的调整等等，所以，不应该把盈余管理的手段限定在会计政策的选择上。同时，盈余管理的手段有合法的，也有非法的，应加以区分。
　　4.盈余管理的目的分析
　　从契约观角度来看，当公司面临突发事件时，盈余管理可以为经营者提供一定的空间，以保护自身和企业的利益；从信息观来看，管理者想通过操控利润来影响信息使用者。所以，盈余管理的目的是很复杂的。除为了管理者私人利益，也为改善企业的生存状况或使企业的价值最大化。
　　5.盈余管理的效果分析
　　盈余管理的最直接的效果是影响报表使用者对报表的理解。对于盈余管理的评价，一直是褒多于贬。维护者不仅从理论上强调着它的合法性、管理的科学性，同时认为盈余管理、利润平滑给公司创造了稳定发展的局面。反对者认为盈余操纵过度，必然造成欺诈，其危害性是显而易见的，它不仅会误导投资者，损害投资者的利益，更严重的是，它还可能造成经济混乱，影响资本市场的发展。
　　
　　三、盈余管理的重新定位
　　
　　通过以上分析，我们对盈余管理有了一个较为全面的认识，对于盈余管理的定位，可以从以下几个方面来考虑：
　　1.盈余管理的概念定位
　　盈余管理是对企业的经营及报表的编制有直接影响的管理层或其他利益相关者，为了自己的利益最大化或改善企业暂时的生存状况，通过一系列的会计手段或其他手段，操控企业的财务报告以影响报告使用者对报表信息的理解的行为。
　　2.盈余管理的性质定位
　　从盈余管理的手段分析可以看出，盈余管理行为有着明显的法律边缘性，我们可以明显的看到盈余管理的弊大于利，盈余管理的过程实际上就是人为操纵利润的过程。虽然盈余管理对企业的生存发展有一定的贡献，但它毕竟不是企业生存发展的根本所在。在企业操纵利润的过程中很难分清楚他的手段是否合法，其间没有一个明显的界限。从经济人的观点来分析，盈余管理的主要动机是为了盈余管理参与者的一己私利，面对利益的诱惑，他们不会小心翼翼的分辨合法与非法，既然有利己的私心，就难免采用不合法的手段，既然有私心、有不合法的手段就难免伤害他人的利益。由此得出，盈余管理是一把双刃剑，是企业管理的手段，更是制造谎言的机器，诚信危机的帮凶。
　　3.企业盈余管理的策略定位
　　盈余管理的直接对象是企业的利润，但利润的生成不是通过改善主业的经营状况而取得的，只求暂时改善企业的生存状况，一个企业靠盈余管理产生的利润粉饰报表其繁荣的假象也只能是昙花一现。所以，盈余管理在企业所有管理行为中应放在相对次要的地位，频繁的盈余管理只能给企业埋下危险的祸根。
　　4.盈余管理的政策管理定位
　　应该注意的是，虽然盈余管理有种种的弊端，但也不要力图去彻底消除它；盈余管理是永远不可消除的，只要内部控制的漏洞存在，只要会计法律法规没有足够完美，只要盈余管理的主体还要追逐私人利益，盈余管理就会随之存在下去，所以，我们要做的努力不是要消除盈余管理，而只是在最大程度上限制它，使它保持在一定的度，充分发挥其有利的一面，尽力避免其有害的一面，使其在一个相对理想的轨道上运行。所以，政策的制定重点应该放在健全会计法规，完善会计监管体系上，而不是放在遏止盈余管理进行的硬性规定上。
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