政府会计制度下事业单位收入确认和计量相关问题的探讨
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摘要：政府会计制度对收入的确认和计量有了新的规定，与以往制度相比有较大差别，对事业单位既是机遇也是挑战，对单位经济业务管理和部门间的分工协作提出了更高的要求。目前政府会计收入会计准则还未发布，已发布的政府会计制度和系列准则中对事业单位内部交易收入的确认和计量也未进行明确。本文结合事业单位会计实务，对事业单位在收入确认和计量中存在的问题进行了分析和探讨，为事业单位的收入确认和计量提供参考。
关键词：政府会计制度;收入;事业单位
根据《政府会计准则——基本准则》 （2015年10月 财政部令78号）的规定，预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的現金流入，一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。由此可见，预算会计核算采用收付实现制，预算收入的确认时点和计量原则清晰明确，在事业单位的会计实务操作中也较为简单。而财务会计核算采用的是权责发生制，在实务中收入的确认和计量存在诸多难点和问题，本文主要探讨的是财务会计下事业单位的收入确认和计量。
一、事业单位收入的确认和计量
事业单位的收入主要包括：财政拨款收入、事业收入、经营收入、投资收益、利息收入、租金收入、其他收入等。
财政拨款收入基本上还是按照收付实现制进行确认和计量，与之前事业单位会计制度相比变化不大。
事业收入除采用财政专户返还方式管理的事业收入外，采用预收款方式、应收款方式确认事业收入均以权责发生制为基础，根据合同完成进度进行计量。事业收入是事业单位除财政拨款收入外，占比重较大的收入内容，在实务操作中也最为复杂，核算难点也最多。
经营收入是事业单位开展非独立核算经营活动取得的收入，经营收入在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额予以确认。经营收入的确认和计量原则较为明晰，在实务中经营收入占事业单位收入的比重很小，核算也较为简单。
投资收益、利息收入、租金收入和其他收入等的确认和计量在政府会计制度中作出明确的规定，实务操作中按核算要求进行会计处理即可。
二、事业单位事业收入的确认和计量及案例分析
根据政府会计制度的规定，采用预收款方式、应收款方式确认事业收入的，应根据合同完成进度进行计量。基于合同完成进度确认事业收入的方法主要有以下四种：
（一）累计发生的合同成本占合同总成本的比例
该方法实际可操作性较强，相关数据较容易取得和进行统计，但是事业单位科研项目存在项目支出不均衡和项目进度管理不严格等特点，可能会导致财务会计确认的事业收入和预算收入比较存在较大差别。
（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
该方法适在事业单位财务管理实务中可执行性不强，特别是科研项目合同的工作量较难准确计量，从而导致收入无法可靠计量。
（三）已经完成的时间占合同期限的比例
该方法实操性较高，对事业单位的财务信息系统要求较高，后续收入确认时需要财务信息系统能够做到自动生成会计凭证，才能确保收入确认的准确性。
（四）实际测定的完工进度等
此种方法在实务中可执行性和可操作性最低，完工进度的测定并没有统一、科学的标准，由此导致实际测定的结果缺乏准确性和客观性，也不利于各事业单位可比性。
在事业单位具体实务操作中，基于合同完成进度确认事业收入时，事业单位会计人员应综合考量以上四种方法的特点，结合事业单位经济业务活动具体情况，采取不同的方法。本文以青岛海洋地质研究所为例，结合具体业务进行举例说明。该事业单位的事业收入主要包括科研项目经费收入、实验测试收入、版面费收入等。
1.科研项目经费收入确认和计量。科学技术处作为该单位科研项目的归口管理部门，负责科研项目业务管理，协助财务资产处做好科研经费收入的确认工作。基本原则是：合同期限在一年以内的、合同金额较小的，在收到款项时确认收入;一年以上的采取累计发生的合同成本占合同总成本的比例确认收入。科学技术处会同财务资产处于每月月底前梳理当月各科研项目合同签订情况、合同时限、合同到款情况及项目支出情况，并据此确认各科研项目当月经费收入。
2.实验测试收入的确认和计量。实验测试中心作为该单位实验测试项目的归口管理部门，负责实验测试项目的管理，协助财务资产处做好实验测试收入的确认工作。实验测试中心每月月底前统计梳理当月实验测试项目实际工作量情况，并据此确认当月实验测试收入。
3.版面费收入的确认和计量。期刊编辑部作为该单位版面费收入的归口管理部门，实行“一月一表单”制度，每月月底前统计梳理当月的版面费收入，汇总后提交财务资产处。
三、政府会计制度下事业单位收入确认和计量存在的问题
一直以来，事业单位收入的确认和计量都是以收付实现制为基础，会计核算相对来说比较简单。政府会计制度提出“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的全新会计核算模式，并在事业单位财务会计核算中全面引入了权责发生制。因此，事业单位在进行收入的会计核算时，不仅要在同一套财务核算系统中将预算会计和财务会计有效衔接，还要适应权责发生制的模式，这对事业单位的财务管理提出了全新的更高要求。目前来看，事业单位收入确认和计量存在以下几个方面的问题：
（一）科研事业收入的确认和计量倚重与合同进度的识别和计量，合同管理难度加大。合同签订后，对科研项目合同的完成进度的确认难度较大。即便是项目科研人员和科研项目管理部门，也很难做到准确的掌握、科学的计量。特别是各个部门之间缺乏协调配合，缺乏良好的信息共享机制，信息不对称问题严重，单位财务部门很难做到及时、准确的确认事业单位的科研收入。
（二）事业单位财务人员对权责发生制的理解不到位，惯性思维现象较为突出。一直以来，事业单位的会计核算以收付实现制为基础，相对来说比较简单，变化也较少。事业单位大部分为财政全额拨款或者差额拨款单位，事业单位工作人员大多数是拿“死工资”，财务人员的压力较小，对于提升自身财务素质的重要性和紧迫性认识不足，导致财务会计人员的素质水平参差不齐。同时，此次政府会计制度改革新增内容多，变化很大，很多事业单位财务人员对于权责发生制的理解认识不深刻，不能准确运用自己的职业判断能力进行综合分析。 （三）事业单位现有的收入管理模式不适应当前政府会计制度的管理要求。目前多数事业单位存在“轻收入管理，重预算执行”的问题，日常账务处理的会计人员不参与收入管理，难以准确了解各项收入的具体性质和合同的履行情况，对收入的确认时点不能准确把握，不仅会导致单笔业务的处理时间延长，还可能造成漏记、错记等问题。
四、政府会计制度下事业单位收入确认和计量的建议
（一）建立完善的合同信息管理系统，进一步规范科研项目合同的条款和形式，以便系统能够准确提取出收入确认的关键信息，例如合同期限、完工进度等。同时，财务信息系统和合同管理系统要建立数据接口，在每月月末财务信息系统能够自动提取相关信息，符合设定的收入确认条件的，能够自动编制收入凭证。需要注意的是，要加强对合同信息的审核确认，加你跟踪检查纠错机制，防止合同信息管理系统的错误引起财务信息系统的连锁错误。合同发生变更时，应及时进行调整。
（二）加强财务人员队伍建设，持续提升业务水平。财务人员是事业单位财务管理工作的主体，因此应当加强多渠道的培训和学习，学懂弄通政府会计制度的原理，持续提高单位财务人员的专业能力水平，不断增强会计人员的职业技能。财务人员不光要具有一定的预算会计。管理会计、成本会计等业务知识，还应当具有较高的专业判断能力和协调沟通能力。
（三）加強事业单位收入综合管理。随着政府会计制度下事业单位收入确认工作难度和复杂性的增加，事业单位应加强收入的综合管理，详细梳理单位收入的构成，将收入类别和各个归口管理部门职能相结合。同时，财务部门应根据具体条件设置专门的收入会计岗位，安排专人负责事业单位现有的各类收入的管理和核算工作。收入的综合管理应当包括但不限于以下内容：一是对接各个合同的业务部门，二是根据经费性质梳理各类收入，三是根据合同判断各类预收款和应收款，按期确认收入，四是做好应收款的台账管理和账龄分析，及时催收。
五、小结
事业单位收入的确认和计量受政府会计制度改革的影响较大，难点较多。在工作实践中，事业单位应详细分析各类收入，对每一类收入确认条件、时点作出具体规定，不得随意变动，以提高年度间会计信息的可比性，准确反映事业单位财务状况和资金使用效益。同时，相关部门应尽快出台收入会计准则，为事业单位收入管理工作提供依据和指引。
参考文献：
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