制药企业如何做好税务管理工作
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摘要：税务管理是企业内部管理的重要工作，企业在税务缴纳的同时意味着现金支出的增加，企业净利润的减少。因此，如何在合理合法的前提下尽量降低企业税负，是企业的重要管理目标。本文阐述了税务管理在企业中的重要性，并通过对制药企业税务管理关键点的分析，提出了制药企业税务管理的方式策略，希望通过本文可以对制药企业税务管理工作提供参考建议。
关键词：制药企业;税务管理;对策
一、稅务管理在企业中的重要性
税务管理是企业管理的重要组成部分，税务管理的意义在于如何帮助企业管理者实现利益最大化。1980年我国实行了相应的政策以后，国内的相关税收法律条款日益健全，现阶段税务的主体形式有两种，即增值税、所得税。制药企业通过税务管理能够降低税务筹划不合理而出现的资金问题，提升企业资金使用效能;能够有效节税增加净利润，带来直观的经济效益以及有效控制税务风险，减少可能造成的经济损失。因此，现阶段企业税务管理在企业中越来越重要，越来越多的企业已经开始专门建立税务管理部门。但因为国内企业税务管理起步较晚，管理的水平并不是很高，所以必须做出更深层次的研究，寻找新的方式方法，解决现阶段的税务问题。
二、制药企业税务管理关键点
制药企业税务管理即是在符合国家相应法律法规的基础上，对企业内部各项涉及税款缴纳的业务，进行合理的分析及筹划，使企业能够规避税务风险的同时，合理降低企业税负，使企业经济利益最大化的过程。针对制药企业施行税务管理，其中关键点为以下几点：
一是税务管理顺序，从降低税负的角度来说，从节税较多的税种开始优化管理，将主次划分开来，集中精力对重点项进行税务管理工作。
二是国家税收优惠政策，针对制药企业进行税务管理，最重要的一项内容就是根据我国的税收优惠政策实现合理避税，而为制药企业带来实际收益。制药企业需要对各项优惠政策有着较深层次的理解，不能盲目为了避税，而增加企业税务风险。
三是影响企业税负的因素，影响制药企业纳税金额的具体要素包含以下几点：首先是纳税人，不同纳税主体的选择，对企业税负有着不同的影响;其次是计税依据，税额计算依据与税负呈正相关关系，依据越小税负越小;最终是税率，税率越低税负越小。
三、制药企业税务管理的方式策略
制药企业开展税务管理要做好以下几个方面：一、设置专业部门或专职岗位。匹配具备专业知识的人员，确保税务管理有序开展。二、抓好税务管理的核心内容。1、日常税务办理需及时准确，进行双人复核，避免迟、漏、错报税导致损失;2、专人定期梳理国家和地方各类税收优惠政策，筛选可开展税务筹划的项目，并推动实施;3、涉税业务事项应前置税务方案分析，结合具体情况设计业务模式;4、加强税务档案管理，避免税务资料缺失遗漏造成损失;5、定期开展人员培训。尤其是应开展对业务经办人的培训，传递税务政策。三、开展企业内部税务检查。做好税务闭环管理，定期抽调人员开展税务检查，及时发现管理问题。主要税种的具体管理策略如下：
（一）增值税税务管理
1.采购对象的税务管理。制药企业采购时，采购对象以增值税管理角度，可以划分为三种：一般纳税人（可开专票）、小规模纳税人（可开普票）、小规模纳税人（可代开专票）。制药公司选择不同采购对象而需承担的税负为：一般纳税人（可开专票）<小规模纳税人（可代开专票）<小规模纳税人（可开普票）。在实际经营过程中，各采购对象商品的性价比、信誉相同时，选择一般纳税人为采购对象，财务部门的税务管理，应加强对采购及服务支付相关业务部门进行充分税务培训，选择最佳的供应商，使企业税负最低。
自2019年4月1日起，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%;原适用10%税率的，税率调整为9%。税率调整影响公司的销售价格、产品和服务采购价格等，因此在税率调整变化过程中，企业财务部门应与业务部门积极协作，预测税率变化产生的影响，重新或者补充签订相关合同，销售方面稳定含税价供货体系，提高不含税销售收入;采购方面通过谈判降低含税供货价格，稳定不含税采购及服务成本，从而尽可能的降低税负，增加企业净利润。
2.农产品收购税务管理。应充分利用农产品进行税额扣除政策，部分制药企业收购的农产品是由商户经过简单加工的，无法享受进项税的抵扣政策，企业从商户手中收购简单加工的农产品变为直接收购初级农产品，这样企业就可以利用收购凭证，纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额;大大降低了企业的税负。
（二）所得税税务管理
1.高新技术企业认定。按照国务院[2014]49号文规定，高新技术企业按照15%缴纳企业所得税，依据新所得税条例，需要符合《高新技术企业认定管理办法》的要求，并且在《国家重点支持的高新技术领域》范围内，企业可享受该优惠政策。
制药企业按照国科发火[2016]32 号文件中相关规定，经过相关部门的审核，则可以享受所得税优惠政策。制药企业如被认定为高新技术企业，则原所得税由25%减免至15%，税负减免幅度为40%使制药企业大大降低税务压力。
2.研发费用加计扣除的税务管理。我国为了增加企业科研技术的投入力度，对企业研发费用推出税务优惠政策，其中对于研发费用扣除的政策如下：根据财税[2018]99号，2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
制药业具有研发费用投入巨大，但研究成功率非常低的特点，如果无法享受研发费用的税务优惠政策，那么企业势必遭受较大损失。根据税法规定，研发费用加计扣除需要将研发费用与生产经营费用区分开来，否则不能进行加计扣除，另外对政策理解错误会造成税务风险，高新技术企业认定科研人员职工数量比例需大于10%，研发费用加计扣除与科研人员数量无关。科研建筑物折旧费计入研发费用，建筑物折旧费并不计入费用归集内。但部分财务人员对规定不明晰，错误的按照高新技术规定来计算研发费用加计扣除，造成企业税务风险。制药企业需要明确研发费用核算及过程管理，建立完善研发项目相应档案，以备税务机构查验。 （三）营改增税务管理
1.广告费用。2013年8月开始，广告业被归入到营改增的范畴内，广告行业中一般纳税人企业的税率为6%，小规模納税人为3%。《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除进行税务处理。依据上述内容，制药公司与广告公司有业务往来时，必须让广告公司开具增值税专票，甚至制药公司可以让其下属公司，申请一般纳税人，并单独设立广告业务，这样就可以利用经营业务中的进销税率差，使企业税负大大降低，提升企业盈利能力。但要注意的是，目前税务部门对广告公司所采购的产品价格是否合乎市场价格还不能明确评判，这是对广告公司比较有利的，但同时也给企业带来了税务风险，所以广告公司采购时一定要实事求是，避免税务风险。
2.大型设备采购。有形动产租赁归入到营改增范畴内，提供有形动产租赁适用 13%的增值税最高税率。这就使得企业在采购大型设备时，可以按照有形动产租赁下的融资租赁方式来租用大型设备，这样承租企业就能得到与采购时一样的抵扣效益。另外，融资租赁大型设备的另一个好处，是可以加速设备折旧的节税功能，企业使用融资租赁方式租借的设备，折旧年限可按租借期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确定，但折旧年限不能小于三年，企业通过加速折旧，可减少当期应交所得税。融资租赁还具有资金使用量小，降低企业现金压力;审批较为容易，相较贷款更加方便快捷;制药企业可以考虑使用该种方式，减少设备资金的占用，将更多资金投入到企业的发展中。
四、结语
简而言之，税务管理工作需要结合制药企业自身实际情况，在其具体经营发展过程中，不断的优化和细化税务管理工作，开展企业税务筹划、规避税务风险，合理降低企业税负，进一步提升制药企业的竞争优势，进而促使企业可持续性发展。
参考文献：
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[2]凌丽.浅析加强我国企业税务管理的策略[J].商场现代化，2012 （07）.
[3]张艾灵.企业税务管理中存在的问题及其优化对策[J].长江大学学报（社科版），2013 （01）.
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