浅谈研究开发费用的税务政策与会计核算?
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作者:李新策
摘 要：如何充分享受税收优惠政策，正确核算与税收有关的研发费用项目，是企业会计人员共同关心的问题。本文简要分析了税前扣减政策和研发费用的使用范围，并结合实战案例对研发项目的实施、核算和申报，提出了个人的理解和建议。
关键词：研发费用;使用范围;案例分析
一、研发费用相关财税政策
我国的税收政策经过了多年的完善和优化，国家税务总局在2017年对企业运行中的研发费用做出了具体的完善，其中最具有指导性的规定为《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）。
这一制度中规定，在2018年的1月1日起，到2020年的12月31日止，企业中的研发活动产生相应的研发费用，并且还未形成当期损益的无形资产时，则在扣除规定要求扣除费用的基础上，按照以扣除金额75%的比例在税前加计扣除;而对于已经形成了无形资产的情况下，则要依照形成总成本的175%比例，完成税前分期摊销工作。另外要求对于企业的研发费用来说，要求对产生的研发费用要践行单独核算、准确归集、特殊账户管理以及如实申报工作。
二、研发项目的管理
企业一般应对研发项目过程中，实行的措施为项目管理制度，这为企业建立独立的技术研发部门带来了契机，要围绕我国的科技发展路线确定企业今后一段时间的重点研发项目和升级的各项技术，此外要建成相应的辅助体系，并提高研发工作流程和工作体系的科学程度。此外对于研发中的任何暂停活动和研究项目的起始工作，都要处于研发项目筹划体系的管理下，经过专家组对提交报告分析和明确的情况下做出批示，要求提交的纸质材料中涵盖“六明确”内容，明确的项目包括项目名称、研发模式、研发目标、研发人员、研发费用和研发费用。
三、研究开发费用的适用范围和开发成本
1.研发费用
（1）课题研究与设计费、外包开发费、系统开发费、原型（试验装置）试制费、工业试验费、试验费、实际（试验）材料费等费用。
（2）与研发活动直接相关的其他费用，涵盖的内容包括研发过程中的所有项目，包括研发中所有已储备知识的情况、对于项目的注册费用、研究过程中所要用到的知识产权申请费用、人员的差旅费用、数据采购费用、相关材料的翻译费用、相关代理费用、专家咨询费、高技术研发保险费等。此项费用总额不得超过可扣除的研发费用总额的10%。
2.科研配套费用
（1）直接投入成本：
①用来研究开发的设备采购、运维等各项费用，此外一些设备会采用租赁的方式降低成本，所以直接投入的成本也包括租赁费用以及相关实验室的租借费应该能等。
②一些技术实现中要制作相关的模具、各类工艺完成设备等，这一研发过程需要大量设备的支持，所以直接费用包括模具、工艺设备采买、制造以及运维。
③研发过程中需要投入的大量产品生产原材料、燃料和动力成本。
（2）折旧费用：用来研究和开发过程中，设备、仪表以及其余设施的折旧费用等。
（3）无形资产摊销：研发过程中涉及的专利费用、软件应用费用、非专利技术应用中产生的费用等。
（4）税务总局以及我國财政部门规定的一些固定认缴费用等。
3.研究人员的劳动力成本
包括的内容有参与研发活动的发放薪资、工作人员的福利保障费用，如“五险一金”等，此外还含有对研发人员的激励、奖励费用以及外聘人员的劳动成本等。
四、研发费用会计核算案例分析
1.项目背景
L公司20x8年响应环保要求，计划对公司内锅炉进行升级，组织本公司项目组人员进行项目研发。20x7年12月，L公司召开了由公司领导及相关部室成员参加的办公会议。会议一致审议并通过成立RD01脱硫脱硝工艺开发项目，项目预算170万元和RD02炉内喷钙脱硫技术研发项目，项目预算150万元的立项决议，正式确定了项目组成员，项目实施时间（20x8年1月-12月）。
项目立项后，项目组经过多次商讨，确定了研究开发方法及技术路线。针对现有技术的不足，项目负责人召开立项会议，根据现有同类线产品和生产工艺对研究需求进行评估，通过工艺制定研究，拟定出研究的方案（新产品示意图，各部分结构简介，工艺说明，设备技术参数等），投入相应软件及硬件设备来支持项目开展。先小批试产、测试、分析，并对工艺技术进行改善，最终投入实际生产中。简要流程为：
（1）第一阶段：成立项目研发小组，由相关专业技术团队共同参与，项目负责人组织实施。
（2）第二阶段：构造设计方案，项目成本预算与评估，制定项目日程进度。
（3）第三阶段：零部件的确定及材料采购，样机组装与调试，参数设置及预工作模拟。
（4）第四阶段：产品开发，样品最终形态确定。
（5）第五阶段：进行试产试作，召开试产试作评审会议，项目结束。
本项目产品的研发遵循以下技术研发路线：项目方案论证-可行性分析-构造设计方案-设计方案评审-样品样机制作和测试-结果评估-小批试产-技术资料整理-制程工艺编制-总结完善。
2.项目实施核算情况
公司严格规定研发费用的支出范围和标准，严格审批程序。研发部门提出研发项目，研发部门完成项目研究和项目，并评估所涉及的研发投资成本计划。销售部门，研发部门，技术总工程师，财务经理和总经理负责项目决策。与其他相关部门会面决策研发投入成本。决定通过后，研发部门提交申请，首席技术工程师批准，财务经理批准，总经理批准。
本项目严格按照总局公告（〔2017〕40号文）及省、市相关规定，建立单独核算科目及明细科目，并建立辅助明细账。同时每月发生的研发经费总额与明细做一汇总表，对研发经费进行月度发生额与累计额的监控，以便于研发项目的经费控制，经核算 RD01项目本年度开发费实际发生额为1643654.84元，RD02项目本年度开发费实际发生额为1533419.68元。 按照研发项目情况，财务建立分类账，核算研发费用。公司研发部门发生的费用包括在研发费用的管理中，同时承担生产任务，合理分摊研发和生产成本。协助研发部门做好预算编制和研发投入成本控制工作。
该公司规定如何记录研发费用：执行《企业会计准则》的企业设置“研发支出”账户。在“研发支出-费用化支出”科目下，公司按照研发项目编号分项进行划分，规定研究阶段的全部费用计入當期损益。研发费用科目设置的要求如下：
该公司提供足够的有效证据证明费用实际已发生。研发费用分类账和有效凭证一对一对应，以确保真实准确地归集研发费用：
（1）研究人员获取的薪资要按照财务系统、绩效管理系统、研发系统等职能部门编制的薪资表，向其发放一段时间工作的薪资。
（2）消耗原材料的成本和费用分析工作中，工作凭证为研发过程中的原材料投入成本的核算表。
（3）研发过程中投入的燃料等间接成本凭证为，工作中记录的分配表。
（4）设备租赁费用的凭证为设施的租赁合同、分配表以及发票。
（5）设备的折旧费用要以编制的仪器设备折旧表（分配表）作为有效凭证。
（6）设备调试和试生产成本以设备调试和试生产表（领料单）作为有效凭证。
（7）其余投入的费用凭证为各类记录表和分配表。
项目结束经相关部门验收审计后，次年所得税汇算清缴研发费用申报如下：
五、结束语
综上所述，研发费用加计扣除是个系统工作，需要企业全局筹划。从前期立项到中间实施，再到后期验收审计，最后汇算申报。只有合理合规做好研发费用取证、核算、归集、整理和报备工作，做好每一步，才能依法享受税收优惠政策，企业才能更加健康长远地发展下去。
参考文献：
[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则应用指南2017修订版.立信会计出版社，2017.
[2]企业会计准则编审委员会.企业会计准则案例讲解2017年版.立信会计出版社，2017.
[3]国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告.总局公告[2017]40号.2017.
[4]财政部、税务总局、科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知.财税[2018]99号.2018.
作者简介：李新策（1982.03- ），男，汉族，河南省平顶山人，学历：本科，现有职称：中级会计师，研究方向：会计学
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