浅谈企业应收账款的管理

来源:用户上传      作者: 鹿亚芹

　　[摘要] 应收账款是企业赊销产品或劳务形成的债权。企业为扩大市场占有率，大量运用赊销，使得应收账款在企业流动资产中占的比重偏高，造成企业资金周转困难。本文剖析了我国企业应收账款管理存在的问题，提出了加强应收账款管理的对策。
　　[关键词] 应收账款管理
　　现代商业社会中，市场竞争日益激烈，越来越多的企业面临“销售难、收款更难”的双重困境。一方面，为争取客户订单，企业越来越多地运用赊销；另一方面，客户拖欠货款，占压企业大量流动资金，使企业面临巨大的商业风险。如何监控应收账款的发生以及如何处理企业的不良债权问题，已经成为我国企业管理中一个亟待解决的课题。
　　
　　一、我国企业应收账款的现状
　　
　　随着市场经济的不断发展，个体经营者不断涌现出来，大部分商品处在买方市场，竞争异常激烈。企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段以外，赊销是扩大销售的手段之一，这就产生了应收账款。赊销不仅可以提高企业产品的市场占有率，而且可以减少持有存货的时间，降低存货的管理费、仓储费和保险费，降低存货市价变动带来的风险。从财务管理的角度看，利用赊销还可以将不确定的存货转化为确定金额且相对容易变现的应收账款，提高企业资产的速动比率，增强企业的短期偿债能力，为企业融资提供了必要条件。但是，由于企业广泛使用赊销，致使企业的应收账款迅速膨胀。财政部《关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》指出：“当前企业存在应收账款数额较大、变现能力差、周转速度较慢等问题，隐含着大量的坏账损失，影响了企业整体资产质量，导致企业虚盈实亏。”
　　
　　1.应收账款占企业流动资产的比重偏高
　　目前，我国企业应收账款总量逐年递增。据报道，1999年191家上市公司年报中，超过60%的上市公司应收账款余额均有不同幅度增长，其中近15%的上市公司应收账款增加了1倍。统计分析表明，我国上市公司应收账款总额逐年递增，复合平均年递增率为22%，而主营业务收入的复合平均年递增率为9%。按照理想的财务状况，企业速冻资产的份额在50%左右为宜，应收账款在流动资产中的份额以15%为宜，但是一些企业大大超过这一比例，导致企业出现偿债风险和资金短缺风险。由于应收账款占用上升，许多企业应收账款不能及时收回，造成资金拮据，支付能力下降或没有支付能力而遭罚款，影响市场供求。
　　
　　2.应收账款账龄过长
　　应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间，简而言之，就是应收账款在账面上未收回的时间。分析应收账款的账龄，对内有利于评价销售部门的经营绩效，加快货款回笼，减少坏账损失；对外有利于会计报表使用者了解公司应收账款的周转情况、分析应收账款的质量状况、评价坏账损失核算方法的合理性。
　　统计分析表明，我国上市公司1998年应收账款天数为125天，如果加权计算，1998年应收账款天数为179天。应收账款天数在180天以上的企业一共190家，占上市公司的22%。而在北美，各行业应收账款天数平均值只为45天。沪深两市自有上市公司以来，都是采用备抵法计提坏账准备。通常情况下，哪怕应收账款账龄再长、收回的可能性再小，都是按照应收账款余额的一定比例计提坏账准备，结果造成应收账款的绝大部分列示在报表上，使股东权益和企业利润虚增。
　　应收账款金额过大已经成为严重困扰企业经营管理者的一个问题。突出表现在：赊销增加了企业收入，而应收账款的回收存在风险，企业对可能的损失不能充分估计，这样夸大了企业的经营成果；尽管货款尚未收回，但企业要为赊销产生的利润交税，增加了企业的现金流出；应收账款增加，增加了企业应收账款的管理费用，包括对客户的资信调查费用、应收账款账簿的记录费用、收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用等。
　　
　　二、我国企业应收账款管理存在的问题
　　
　　1.企业缺乏风险意识
　　面对激烈的市场竞争，许多企业为了扩大市场占有率，在事先未对付款人信用作深入调查、未对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目赊销。于是产生了较高的账面利润，而忽视了付款人拖欠资金不能及时收回的问题。
　　
　　2.应收账款账龄过长，坏账处理不及时
　　许多企业为了保留账面经营成果或是由于审批手续过于繁琐而怕麻烦，将多年收不回的应收账款长期挂账，虚增了企业的资产和收益。短期看来保全了资产和收益的账面价值，但是使企业背上了沉重的税务负担，出现了赢利企业交不起税的怪现象。
　　
　　3.内部激励机制不健全
　　为了调动销售人员的积极性，企业往往按照销售人员的销售额发放奖金或提成，而不管货款是否收回。这样，在企业对赊销缺乏严格管理的情况下，销售人员盲目赊销。
　　
　　三、加强应收账款管理的对策
　　
　　1.源头控制，压缩应收账款发生的额度与频率
　　（1)提高企业风险意识。提高企业领导者的风险意识，是降低和杜绝企业资金风险的核心。作为企业领导来说，在具备其他必备素质的前提下，必须懂财务知识、现代化企业经营管理知识及相应的法律知识，并能灵活运用。努力做到知法、守法，依法维护自身的合法权益；努力提高依法经营管理和依法执业水平，避免决策失误，保证企业以法律为武器，建立自我完善、自我保护和自我约束的机制，使企业在日益激烈的市场竞争中摆脱困扰，在竞争中求生存、谋发展。
　　(2)建立客观的企业绩效评价制度。首先，企业应建立独立的信用部门，对赊销与否及信用额度进行控制。其次，建立“谁销售、谁回款”的全程负责制度，将销售业绩与实际回款一并作为销售人员的考核指标，增强销售人员回款的积极性和责任感。
　　(3)加强销售合同管理。要建立销售合同订立和审查制度，避免出现由于无销售合同或销售合同不合法、不完善而造成的无法及时回笼货款甚至坏账的情况。
　　(4)合理运用现金折扣办法。现金折扣是企业对在规定的期限内付款的客户给予一定比例的折扣优惠，是鼓励客户尽早支付货款的一种手段。企业可适当使用现金折扣办法，合理确定折扣率。
　　(5)考察好客户的信用状况，加强资格审查。如果客户达不到信用标准，便不能享受企业的信用优惠，或只能享受企业较低的信用优惠。在设定客户的信用标准时应着重从以下四方面来考察。①考察客户的信誉，即考察客户履行偿债义务的可能性。如果客户尚有未结清的逾期应收账款，原则上不得再给予赊销信用优惠。②考察客户流动资产的数量和质量以及流动负债比率。客户的流动资产数量越多，质量越高，其近期支付能力就越强。客户的流动负债比率越高，其近期的偿债能力也就越有保证。③考察客户的财务实力和财务状况，即考察客户的实有资本数额和营运状况。实有资本额表明客户的偿债背景，营运状况反映客户的经营业绩。④考察可能影响客户偿债能力的经济环境，即考察客户所处行业和地区的经济发展前景。假如客户所处的经济环境发展前景不佳，客户将来的偿债能力难免会受到影响，企业就应降低赊销商品的限额，或不允许赊销信用发生。企业对重大赊销业务或长期合同赊销业务，要注意对客户偿债能力、资金实力、经济状况及有无信用担保等情况的调查。根据客户的信用状况，确定是否给予赊销，最后付款期限等。
　　
　　2.加强应收账款的催收工作
　　(1)成立应收账款清收小组，催讨应收账款。企业对于已经到期的应收账款，交由应收账款清收小组进行催讨。应收账款清收小组的组织管理工作应注意以下问题：第一，产生应收账款的销售员应为应收账款的责任人，参加清收小组；第二，清收小组应建立严格的考核和奖罚制度，以调动催讨人员的积极性。
　　(2)执行恰当的催收程序。为了及时收回货款，又不损伤与客户的关系，企业应制定并执行恰当的催收程序。首先，应给客户发催收函，告知客户某笔货款到期需要付款；如果客户不予理睬，第二步电话通知客户的业务主管；如果得不到满意的答复，第三步派专员与客户直接面谈，协商解决；如果协商失败，第四步通过法律手段解决。
　　
　　3.财务部门加强应收账款的管理
　　(1)合理估计坏账的可能性，计提坏账准备。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业财务部门应在对客户以往信誉了解的基础上，并掌握客户最新的资料，合理估计每一笔应收账款发生坏账的可能性，计提坏账准备。
　　(2)及时确认坏账损失。根据会计制度规定，符合下列条件之一的，应确认坏账：第一，债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的；第二，债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的；第三，债务人在较长的时间内未履行其偿债义务的，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。财务部门应调查了解债务人的情况，对符合确认坏账条件的应收账款，在报经领导同意后，及时确认坏账，以免虚增资产和收益。
　　(3)利用应收账款融资。企业在资金周转紧张的情况下，可以利用应收账款融资，在扩大销售和提高资金运行能力中获取双赢。应收账款融资是指以买方与卖方签订正常商务合同产生的应收账款为基础，为卖方提供融资、进行账户管理、应收账款催收、信用风险控制等为一体的综合性金融服务。应收账款融资具体有两种形式：第一，应收账款抵押。持有应收账款的企业与经办这项业务的银行或公司签订合同，企业以应收账款作为担保，在规定期限内向银行取得借款。第二，应收账款让售。企业将应收账款出让给专门以购买应收款为业的应收款托收售货公司。

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