企业成本管理咨询研究

来源:用户上传      作者: 邵　丹

　　[摘要] 论述了企业成本特征咨询、企业成本水平分析咨询、成本预测的咨询、成本计划咨询、成本控制咨询、成本核算咨询、价值分析咨询、成本管理咨询内容的同时，进行了方法性的探讨，指出了成本管理咨询各方面的逻辑关系。
　　[关键词] 企业成本管理咨询
　　成本管理是反映企业经营成败风险最明显的指标，也是企业经营最终结果的表现形式之一。成本管理作为提高经济效益的中心环节，企业在预算、计划、核算等方面做了大量的实践，从中也取得了一定的成绩。但由于企业在战略管理、转换机能效率、降低成本等工作中存在的问题，导致成本管理缺乏系统性，从而影响成本分析的科学性、准确性。因此，企业成本管理咨询的目的在于改善成本管理，降低产品成本，从而提高经济效益。
　　成本管理咨询工作，就是要对企业的成本进行系统分析，找出差距和问题，然后对成本的形成过程和成本管理现状等进行分析和评价，找出管理上存在的问题，最后提出纠正措施和建议。其内容主要包括：成本的预测、计划、控制、核算、分析和降低措施等工作。因此，产品成本的预测与计划，控制与核算，分析和措施四个环节，构成了成本管理咨询的全部内容。
　　
　　一、企业成本特征咨询
　　
　　产品成本是产品生产经营过程中劳动消耗的货币表现。就其实质来讲，产品成本是价值的一部分，体现生产过程的消耗和活劳动所支付工资，产品成本也是企业生产和销售产品所支出费用的总和。因此，产品成本的形成特性分析是企业成本管理的基础。
　　首先，产品成本是确定产品价格的基础。产品价格是产品价值的货币表现，即价格是产品成本、税金、利润的总和。其次，产品成本是生产耗费补偿的尺度。企业在生产和销售过程中所耗费的活劳动和物化劳动，是不断地从产品销售收入中得到补偿的，销售收入是否能补偿劳动耗费，其计算尺度就是产品成本。第三，产品成本是决定企业利润大小的重要因素。在价格、税金不变的条件下，成本是个变数，它决定企业利润大小。最后，产品成本是反映企业工作质量好坏的综合性指标，反映了企业生产经营活动的综合经济效果。企业要取得尽可能大的经济效益，决定于产品的质量（要物美）、成本（要廉价）、量、期（要按期、按量交货，要有信用）。
　　由上可知，加强成本管理是提高经济效益的中心环节。对产品成本的特性有深入的理解，才能确保企业成本管理工作顺利进行。这一点，无疑是咨询人员应注意的问题。
　　
　　二、企业成本水平分析咨询
　　
　　成本分析是为了对企业完成成本降低计划情况做出评价。分析内容主要是总成本水平分析和主要产品单位成本分析。把企业实际总成本和计划成本、以及同行业先进企业的总成本进行对比，然后对构成总成本的要素进行分析，寻找主要因素。主要成本指标有企业产品总成本和可比产品成本降低额、降低率及影响因素的分析，可从产品产量变动、品种结构变动、单位产品成本变动的角度来分析。主要产品指体现企业战略性（体现经济效益）和成本分析推广性的产品，分析单位产品成本存在的问题，是把实际成本与计划成本目标、历史最高水平，特别是同业的平均水平和先进水平进行比较后，寻找差距。分析工作可将变动成本和固定成本分开，寻找单位成本最大影响因素，作重点分析。材料费、工资、车间经费、管理费用是应注意的方面。这一环节，咨询人员亲自抽样测算是必要的。
　　成本分析常用的基本方法有ABC法和“比较法”。运用比较法进行“四比”：比同行业企业先进成本水平，比本企业历史最好成本水平，比前期成本水平，比计划成本水平。
　　
　　三、成本预测的咨询
　　
　　成本管理的首要环节是进行成本预测、编制成本计划、确定降低成本目标，这是企业成本管理的重要起点。编制成本计划的前提，是进行成本预测。成本预测就是在目标利润的基础上进行预测目标成本的工作。成本预测和利润预测是不可分割的，进行成本预测，主要是从可变费用和固定费用两个方面进行预测。
　　一般来说，工业企业产品成本构成的可变费用所占比重较大，而其中原材料成本占较大的比重。对可变费用的预测，主要是预测原材料成本降低的可能性、降低的幅度（原材料成本降低，对单位成本降低的影响）。固定费用是不随产量变化而变化的费用，在单位成本中，同产品产量成反比。因此，咨询人员应注意，对企业进行产量、成本、利润预测时，应把成本的构成划分为可变费用和固定费用。
　　对费用的预测，主要是预测产品销售数量对产品单位成本中固定费用份额的影响。预测的方法有：损益两平点的分析法、高低点分析法、回归分析法。另外，价值分析方法可用于可变费用的预测中。
　　
　　四、成本计划咨询
　　
　　成本计划是企业生产经营活动的指导、控制、核算、分析、考核的重要依据。编制成本计划的目的是为了降低产品成本，提高经济效益。企业在正式编制成本计划以前，对成本目标进行的预测。
　　首先，编制成本计划的程序。根据确定的单位成本，计算可比产品成本的降低率；根据产品成本降低率，测算各成本项目的降低率；根据测算的成本项目降低率，修订劳动、原材料消耗、辅助材料消耗、工具消耗、各项费用定额；根据修订后的各项定额，核算单位计划成本，编制各项成本费用计划；根据企业编制的单位成本计划和各项费用计划，对各部门和基本生产车间、辅助车间分解指标，编制各部门、车间的成本计划。
　　其次，测算各项成本项目降低率，是指对可比产品根据上年的实际成本水平与目标成本比较，各成本项目比上年实际平均水平应降低的幅度。这项工作是编制成本计划程序中重要的步骤和内容，测算方法是：
　　1.测算主要材料消耗定额的降低率和材料成本降低率
　　计算公式：主要材料成本占全部成本的比重×材料消耗定额降低率
　　2.测算工资增长率及劳动生产率增长影响成本降低率
　　计算公式：劳动生产率增长超过工资增长使成本降低率=工资占全部成本的比重×[1-（100+工资增长率）/（100+劳动生产率增长率）]。
　　3.测算由于废品率降低的成本降低率
　　计算公式是:废品损失占全部成本比重×计划废品损失降低率。
　　4.测算由于产量增加使固定费用相对费用降低的成本降低率
　　计算公式：固定费用降低率=固定费用占全部成本的比重×（1-(100+固定费用增长)/(100+产量增长））%。
　　5.根据以上各项成本降低的因素，计算全部成本的降低率
　　计算方法是各项成本降低率相加。按上例计算则为：全部产品成本降低率=材料成本降低率+劳动生产率超过工资增长，使成本降低率+废品率降低的成本降低率+固定费用降低率。
　　最后，编制基本生产车间的成本计划是编制企业成本计划的基础。基本生产车间的成本计划在实行企业内部核算制中，是核算车间内部利润的依据。基本生产车间的成本计划包括：分产品的材料消耗计划表;全车间职工工资计划表、车间经费计划表、产品工资分配计划表、废品损失计划表、主要产品单位成本计划表、车间内部利润计划表。
　　
　　五、成本控制咨询
　　
　　成本控制是成本管理的重要组成部分。成本控制的作用在于在成本形成过程中进行事前的严格控制。在生产经营过程中按标准组织生产，按材料定额进行投料，按劳动定额进行加工，按计划开支各项费用；发现超过标准，定额，计划的差异，及时采取措施加以纠正，从而保证成本降低计划的实现。
　　成本控制是围绕实际发生成本与控制对比而建立的，成本控制包括：控制对象、控制方法、信息反馈、差异分析和纠偏措施五个环节。控制对象是可变费用和固定费用。对于可变费用的控制，一般采取限额法，对于固定费用的控制，一般采取预算法。

　　成本控制中信息反馈是重要的环节。是否能及时纠正成本同标准的偏差，取决于信息反馈。成本控制中的信息反馈，根据日常记录，编制短期的成本报告。差异分析的目的是在于将实际成本支出同控制标准对比，对发生差异的原因进行分析，以便采取措施纠正出现的偏差。通过差异分析，及时地采取措施纠正，这是成本控制的最主要的作用。对出现的差异分为主要的和次要的，可控制的和不可控制的，对可控范围内的主要差异要及时采取措施解决。
　　
　　六、成本核算咨询
　　
　　成本核算的目的，是为计算出当期的实际成本，与计划成本对比，考核成本降低计划的完成情况。成本核算，主要是根据各项费用发生的地点、用途，并按产品进行汇集、分配，计算出总成本和单位成本。成本核算方法应根据产品生产工艺过程而选择相应的核算方法。成本核算方法有五种：简单法、分步法、订单法、定额法、定额比例法。
　　成本核算的原则要求准确、及时。为保证成本核算的准确、及时，必须做到以下几点：加强企业管理的基础工作，提供成本核算的基础资料；制定企业的成本核算规程，明确地规定核算方法、程序和要求。成本法和成本开支范围计算成本，严格划清四个界限（本期成本和下期成本的界限，在制品成本和成品成本的界限，可比产品成本和不可比产品成本的界限，生产产品成本同专项工程成本的界限）；凡是有大量在制品结存的成批生产或连续生产类型的企业，不论采用何种成本核算方法，对在制品成本与成品成本的分割，必须切实合理，不得用定额代替实际成本支出；成本核算人员和企业领导人，不得弄虚作假、违反财经纪律。当前，成本核算失真的现象的原因有基础工作不健全、成本核算方法不合理、人为弄虚作假。因此，在企业管理咨询中对企业成本核算的真实性要做出可靠的评价。
　　
　　七、价值分析咨询
　　
　　价值分析是通过有组织的功能分析活动，以尽可能低的成本，实现产品或作业的必要功能。其特点表现为：第一，值价分析是以提高价值为目标的。第二，价值分析的核心是功能分析。第三，价值分析是一种发挥集体智慧有组织的活动。
　　价值分析公式表述了价值、功能、成本三者的关系。因而有五种提高价值的途径：功能不变、成本降低，成本不变、功能提高，成本略有提高、功能提高，功能略有降低、成本降低，功能提高、成本降低。
　　上述第五个途径，是最理想的途径。充分利用科研成果和新工艺、新材料、新技术，特别是要研究在保证功能的前提下，以价格低的材料代替价格高的材料，以降低材料成本。
　　功能分析是价值分析的重要内容。包括确定功能定义、划分功能类别、确定功能系统、进行功能评价四项内容。确定功能定义，就是确定分析对象应具有的功能。划分功能类别，按性质划分为使用功能和外观功能，按重要程度划分为基本功能和辅助功能。确定功能系统，对一个产品而言，要确定零件目的性功能和手段性功能。功能评价常用的方法有：最低费用法、功能直接计算法和强制确定法。
　　
　　八、成本管理的咨询
　　
　　对企业的当前成本水平通过与同行业企业先进成本水平对比，找出企业进一步降低产品成本的潜力所在，提出降低成本的途径和建议。降低成本的途径应从以下一些方面考虑。
　　进行企业技术改造，改进和更新设备，改装设备，自制专用设备，或采取通用设备专用化，提高机械化和自动化程度，提高生产效率。技术进步是降低成本提高经济效益的根本途径。提高工人劳动生产率，如:实行操作标准化，制定先进合理的劳动定额;实行全面质量管理，降低质量成本;减少非生产性开支，节约费用支出;实行内部经济核算制，加强成本管理。
　　事实上，上述七方面的内容具有一定逻辑关系，其中，产品特征咨询是基础，成本管理咨询是目的。产品特征分析咨询和企业成本分析咨询体现企业的发展战略。成本计划、预测、控制、核算的咨询是对职能管理的咨询。
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