造纸企业环境成本计量研究
来源:用户上传
作者:
摘 要： 以造纸企业环境成本为对象，针对产生过程中产生的环境污染成本、环境治理成本、环境预防成本、环境费用和环境损益的计量方法进行了探究，并将计量方法在造纸企业MFTZ中进行应用来验证该方法的可行性。
关键词： 环境会计;造纸企业;环境成本计量
中图分类号： F23 文献标识码： A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.12.064
造纸行业一直以来都属于重污染、高消耗的行业。造纸企业在生产过程中产生的三废，特别是造纸产生的黑水、白泥都对环境造成了巨大不良影响。我国传统会计成本核算并未将企业在生产经营过程中对环境破坏产生的污染成本纳入产品成本的核算范围中，导致产品成本不真实。因此，企业未能在经济上担负起污染环境的成本，也未能担负起保护环境的重任，长此以往不利于社会经济的可持续发展。
1 造纸企业环境成本的计量
本文将造纸企业的生产阶段的环境成本分为五大类：环境损害成本、环境治理成本、环境预防成本、环境费用、环境损失。环境成本在得到确认之后，需要对其量化。传统会计的计量属性主要是以历史成本为主，以公允价值、重置成本、可变现净值等为辅，货币是唯一的计量单位。因为有些环境成本自身的特殊性和复杂性，造成其在成本计量上遇到了很大的阻碍，传统的会计计量方法已经不能满足环境成本的计量需要，因此环境成本在计量上应该更加灵活，可以采用多元化的计量单位。大多情况下环境损害成本并未伴随真正的经济利益流出，因此，采用传统的会计核算方法难以对其量化，需要借助与其他学科的计量方法进行辅助核算。而环境治理成本、环境预防成本、环境收益和环境费用都会伴随着具体的经济业务，能产生经济利益的流出，所以可以历史成本等计量方法去直接计量。
2 环境成本计量方法
2.1 环境损害成本计量方法
2.1.1 预防性支出法
预防性支出法是指人们为了避免环境损害而采取的预防措施所支付的最小支出。比如人們为了避免因水污染导致的疾病而购买的净水设备所产生的支出，这项支出可以用来衡量水污染对人体健康所造成的损害成本。
2.1.2 机会成本法
机会成本法是指通过机会成本来衡量某种环境资源的价值。如果环境资源具有多重用途，选择其中一种用途的价值可以用放弃的其他用途而损失的潜在利益来衡量该资源的价值。比如，对森林资源过量砍伐造成的森林价值损失，就可以用损失的森林资源所带来的最大收益计量，即用森林资源损失量乘以单位森林资源产生的收益获得。
2.1.3 恢复费用法
恢复费用是指由于人为因素破坏导致自然资源无法恢复到从前状态，需要人为修复时所耗费的成本。恢复费用法是用恢复费用来衡量被损害的环境资源价值。例如，砍伐或开采煤矿后的土地需要进行复耕，使其恢复到开垦前状态。其核算模型为：
Pi=∑CiQi
Pi为修复自然资源所花费的费用，Ci为修复和补偿i资源的单位费用，Qi为资源为修复和污染的数量。
2.1.4 污染函数法
污染函数法是指利用函数方法来计算企业在生产经营过程中向外部排放的污染物造成的环境损害成本。
气体/液体的环境成本：Cli=V×I/t×C0
其中Cli气体/液体污染物环境成本;V为某种气体/液体污染物的体积;l为某种气体/液体污染物的浓度;t为某种气体/液体的污染物当量值;C0为某种气体/液体污染物单位体积的环境污染成本。
气体/液体污染物环境总成本=∑ n i=1 Cli
废水污染物的单位污染当量的排污费为0.7元。按每一排放口的污染当量数最多的前三类征收。其中超标排放的部分加一倍征收超标排污费。大气污染排放征收办法与废水污染物相同，大气污染物的单位污染物当量排污费为0.6元。
某类固体污染物的环境成本C=V×f
其中：V为固体废弃物的体积;f为单位体积的固体污染物环境成本。
处置后的工业固体废弃物如果无法达到环境排放标准，一次性征收固废排污费。对于通过填埋处理的危险固体废弃物不符合国家规定的，1000元/吨。
2.1.5 公允价值法
按照某种污染物又具有的公允价值来计量环境成本。公允价值方法可以来计量二氧化碳的碳排放成本，通过我国碳排放市场的碳排放交易单位价格，根据企业需购买的有偿排放额计算二氧化碳的排放成本。
2.2 环境治理成本计量方法
环境治理成本包括企业为了治理环境污染而发生的成本。对造纸企业来说，治理水污染是其面临的最大问题，包括企业为治理污染而投入的废水、烟气、噪声处理回收设施、上述环保设施日常运行费用和妥善处置固体废弃物所发生的费用。这些费用可以采用历史成本法计量，对于环保设备的投入，可以在设备寿命期限内按年折旧，将折旧额计入当年环境治理成本，其他费用可以按照当年支付情况全额计入环境治理成本。
2.3 环境预防成本计量方法
环境预防成本是指企业为了避免日后造成的环境污染而做出的环保投入。对造纸行业来说，环境预防成本包括企业在排污口安装的污染源监控设施、每年发生监控费用和监测费用以及在厂区四周建造隔离污染的绿化带产生的绿化支出等。由于这些业务的发生都伴随着实际费用的支出，可以采用历史成本计量法，环境预防设施的投入可以按年折旧额计入环境预防成本，每年发生的检测费可全额计入环境预防成本，绿化费可作为长期待摊费用，按年摊销后计入环境预防成本。
2.4 环境管理费用计量方法
环境管理成本是指造纸企业在对员工进行环保教育、支付环境管理部门人员人工费用以及披露环境报告等方面发生的支出。一般采用历史成本法全额计入环境管理费用。 2.5 环境损失费用计量方法
环境损失费用是指当造纸企业造成环境污染时，导致民事纠纷或法律诉讼中产生的赔偿和罚款等费用。一般也采用历史成本法全额计入环境损失费用中。
3 案例研究——MFTZ环境成本计量
MFTZ是我国一家大型造纸企业，本文以MFTZ为例来说明造纸行业环境成本计量方法在企业中的应用。
3.1 MFTE环境污染成本计量
3.1.1 废水环境成本的计量
MFTZ排放的废水，排放的废水，大部分通过废水处理设施进行回收再利用，剩下一部分废水达到纳管标准后进行集中排放，废水环境成本的计量可采取上文提出的污染函数法。
CODcr环境成本=CODcr的排放量/CODcr的污染当量数×每当量征收标准=96859（元）
NH3–N环境成本=NH3–N的排放量/NH3–N的污染当量数×每当量征收标准=25226.25（元）
3.1.2 废气环境成本的计量
MFTZ排放的废气主要包括SO2、NOX和烟尘，通过碱化脱硫、布袋脱硫等处理方法，达标后再集中排放。
SO2环境成本=SO2的排放量/SO2的污染物当量数×每当量征收标准=216960（元）
NOX环境成本=NOX的排放量/NOX的污染物当量数×每当量征收标准=164621（元）
烟尘环境成本=烟尘的排放量/烟尘的污染物当量数×每当量征收标准=3385（元）
3.1.3 固废环境成本的计量
MFTZ排放的固废弃物未超出国家标准，因此没有缴纳相关排污費，固废环境成本为0。
3.1.4 碳排放成本的计量
2017年MFTZ排放CO2量为30.5万吨，对于CO2的排放，虽然CO2不属于污染气体，但是为了达到节能减排的目标，目前我国部分地区已经开始进行碳排放交易，本文按照2017年全国碳排放市场交易价格来计算MFTZ的碳排放成本。
假设MFTZ的CO2排放总量中5%需要购买有偿碳配额，根据全国碳排放交易网数据，将2017年我国碳排放平均价格38元/吨作为碳排放的单位成本。
碳排放成本=575900（元）
环境污染成本=废水环境成本+废弃环境成本+废固环境成本=1082951.25（元）
3.2 MFTZ环境治理成本计量
环保设备主要有东、西区废水回收设施、入网废水处理设施、白水回收设施、烟气处理设施、污染源在线监测系统、噪声治理设施，这些环保设备的折旧年限为20年，残值率5%。
按照年平均折旧法进行折旧。经过计算上述环保设备的年均折旧总额为222.22万元。
环境治理成本=2875.21（万元）
3.3 MFTZ环境预防成本计量
MFTZ在预防环境污染方面所做的环保投入包括排污口安装的监控系统以及每年发生的污染检测费用。从该企业环境报告里可以计算出污染源在线监测系统的年折旧为6.6万，2017年发生的污染检测费用为5.66万。
环境预防成本=12.26（万元）
3.4 MFTZ环境管理费用
2017年MFTZ为迎查和督查环境整治工作发生环境管理费用83万，组织员工参加省、市举办的相关教育培训发生环境管理费用2万，公司内部组织的安全环保培训产生的环境管理费用2万。
环境管理费用=87（万元）
3.5 MFTZ环境损失费用
2017年10月，MFTZ被举报“造纸污泥非法倾倒”的环境事件，经环保局现场核实，MFTZ收到环保局行政处罚6万元。
环境损失费用=6（万元）
通过上述计算，MFTZ生产阶段产生环境成本如表3所示。
4 结语
造纸企业现有的成本核算范围并未将其生产过程中对环境造成的影响纳入其中，使得产品成本不完整，企业也未能对其产生的外部不经济性付出相应的代价。造纸企业环境成本核算的缺失很大一部分原因是环境成本计量困难造成的，因此对环境成本计量方法进行探究是十分迫切也是十分必要的，企业合理的成本计量方法有助于反映真实的产品成本，承担起环境保护责任，树立起良好的企业形象。
参考文献
[1] 杨雨晴.企业环境成本核算体系研究[D].郑州：中原工学院，2017.
[2]王立彦.环境成本核算与环境会计体系[J].经济科学，1998，（6）：53-63.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/2/view-14892233.htm
