关于X集团公司全面预算管理存在的问题及对策思考
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摘 要 全面预算管理是企业管理工作的重要内容，对于企业可持续发展发挥着重要作用，国外很多著名企业早在二十世纪初就开始应用全面预算管理并取得了显著成效。X集团公司从2003年开始试点至全面实施已经过了十余年时间，建立了全面预算管理体系，积累了丰富的管理经验，在公司的发展过程中发挥了重要的作用。但是随着公司的发展环境不断变化，企业产品更新升级，固定成本居高不下，X集团公司对管理工作的精细化要求与实际粗放式管理矛盾日益突出。本文分析了目前X集团公司全面预算管理的现状、存在着信息化管理水平制约着全面预算编制效率低下质量不高、全面预算目标设置不科学、过程控制不严格，预算考核的激励作用发挥不够等诸多问题，提出了相应改进的建议，包括修订完善全面预算管理体系、加快推进信息化管理水平、提高预算目标的科学性、强化预算管理过程控制，发挥全面预算考核激励功能，对于提升X集团公司全面预算管理水平，优化企业资源配置，具有一定的理论和实践参考价值。
关键词 集团公司 全面预算管理 问题 对策
一、全面预算管理的含义及意义
（一）全面预算管理的含义
全面预算管理是企业为了实现战略规划和经营目标，对预定期内的经营活动、投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预计、测算和描述、并以预算为标准，对其执行过程和结果进行计量、控制、调整、核算、分析、报告、考评和奖惩等一系列管理活动的总称。全面预算从管理流程上分为全面预算编制、预算目标分解下达、预算执行控制、预算调整、预算考核等环节，是一个企业全员参与、业务范围全覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统，内容上包括经营预算、专门决策预算和财务预算等。
（二）全面预算管理的重要性
全面预算管理是企业管理工作的重要内容，对于企业可持续发展发挥了重要作用。
第一，全面预算管理是提高企业决策水平的重要手段。全面预算管理为企业决策提供了科学、有效的方法，通过科学预测、预算编制、综合平衡，确定预算方案、实施执行监控、实施结果考评，通过该方法将企业计划、组织、监督、控制、决策等管理职能一体化，形成管理的闭环系统，为企业制定科学的长远规划和经营目标，提供了有力保障。
第二，全面预算管理促进了企业经营管理理念的转变。在全面预算管理体系中，销售预算是龙头，生产预算是基础，资金预算是重点，成本费用预算是核心，企业必须遵循市场规律，根据市场需求，制定企业目标，编制企业预算，合理配置企業内部资源，开展经济活动。
第三，全面预算管理能够统一各级经营者的思想，实现工作目标的一致性和工作关系的协调性。全面预算管理使全体员工围绕同一个目标开展工作，克服了条块分割式管理的弱点，提高了各部门工作协调、工作配合意识，促进企业内部组织有效运行。
第四，全面预算管理为企业内部业绩考评提供了重要科学依据。通过制定定额标准，设置预算目标，实现了各部门对经济活动的量化管理，做到有效放矢，便于企业的分析，控制和考评。
二、X集团公司全面预算管理案例分析
X集团公司是一家大型制造业集团公司，成立于1998年，目前有10家下属子公司。X集团公司本部主营业务是机械设备制造销售与维修，下属子公司经营电子仪器、仪表等制造销售，建筑安装，住宿，餐饮，科技咨询等业务。
（一）X集团公司全面预算管理现状
X集团公司从2003年开始试点实施全面预算管理，逐步建立了全面预算管理体系，包括全面预算组织体系，制度体系，内容体系，分析控制体系，考核评价体系等。
组织体系上X集团公司成立了预算管理委员会、预算管理办公室、预算控制小组三级管理组织机构，预算管理委员会是全面预算管理工作的最高领导机构，预算管理办公室负责全面预算管理的日常工作，预算控制小组是各预算责任单位具体履行预算管理职责的非常设机构。制度体系上X集团公司制定了《全面预算管理制度》《全面预算管理考核办法》，用以规范全面预算管理工作。内容体系上包括经营活动预算、投资活动预算、财务活动预算、专项业务预算以及主要财务指标预算。分析控制体系上建立预算执行情况定期分析报告制度，各预算责任单位每季度以书面形式对预算执行情况进行分析，及时分析预算执行偏差，跟踪反馈差异信息，预算管理办公室每季度通过内部网络对各预算责任单位执行情况进行公示。考核评价体系上X集团公司以预算责任书形式将预算目标分解至各预算责任单位，并将预算执行情况纳入公司绩效考核体系按季度进行考核，同时对各预算责任单位的预算执行情况、预算工作开展情况按年度进行综合考核评价。
（二）X集团公司全面预算管理中存在的问题
X集团公司全面预算管理工作开展以来，建立了相对较为完整的全面预算管理体系，曾经在行业内也算是领跑者，但是随着公司发展环境的变化和国家信息技术的不断发展，X集团公司全面预算管理工作停滞不前，丧失了以前的优势，存在诸多问题。
1.全面预算管理体系有待完善。目前X集团公司管理体系上有些内容已不能满足现有的管理要求。比如制度体系较为笼统，全面预算管理制度规定了战略导向、业务驱动、标准科学等原则，但是具体怎么落实这些原则没有明确规范。X集团公司适应上级单位管理要求，结合所处内外部环境和公司实际情况，每五年制定公司的五年发展规划，编制年度全面预算方案、制定年度预算目标时基本上不考虑五年发展规划，依据年度销售预算进行相应预算指标测算，五年发展规划基本束之高阁，全面预算管理未有效落实公司战略规划。全面预算调整上过分强调预算刚性，规定全面预算原则上每年只允许调整一次，未针对生产经营的变化情况进行适当的规范。
2.信息化水平亟待提高。X集团公司建立了几项独立的业务信息化系统，比如生产的MES系统，财务的浪潮系统，但未实现数据的集成与共享，信息化水平不高已经成为制约公司管理水平提升的瓶颈，同样降低了全面预算管理水平。全面预算管理方面报表编制依然采用EXCEL表格，几十个预算责任单位、上百张预算报表对于预算编制人员来讲编制汇总工作量非常大，同时预算数据频繁更改，造成了预算编制效率低下，报表质量不高。受信息化水平不高的制约，X集团公司预算管理工作缺少数据支撑，预算管理办公室与预算责任单位在博弈中没有说服力的数据支撑，也导致预算编制时间长，目前的预算编制周期长达五六个月。 3.预算目标设定不科学。X集团公司本部作为大型生产制造公司，产品种类繁多，生产链条长，配套复杂，加工周期长，量化管理难度大，无法量化便难以管理。X集团公司以预算责任书形式分解下达全面预算目标，预算目标分解时受信息化水平制约影响，缺乏必要的数据支撑，存在人为分解预算目标的现象。X集团公司制定了部分定额标准，比如原材料定额、工时定额，但不全面，比如费用消耗标准等，预算目标设定的科学性合理性难以实现。
4.全面预算执行过程需加强。一是受X集团公司全面预算编制周期长影响，前五个月预算执行基本上不受控，因为预算目标尚未分解下达。二是未落实全面预算分析例会制度，全面预算分析报告流于形式，就数字论数字现象明显，未揭示公司生产经营中存在的深层次问题并给出切实可行的改进举措。三是未关注公司生产经营变化对全面预算目标带来的影响，用年初下达的全面预算目标实施全年控制，全面预算的控制功能未充分发挥。
5.预算考核激励功能作用发挥不足。X集团公司制定了预算考核制度，制度内容比较笼统，缺少全员知悉并认同的考核操作细则。目前X集团公司全面预算考核依据主要为预算责任书下达的预算目标完成情况，年度考核时会综合考虑预算工作的开展情况。全面预算考核的频率为季度考核和年度考核，全面预算考核的流程是公司全面预算管理办公室负责对各预算责任单位进行考核，各预算责任单位对责任人再考核。全面预算考核方式是对未完成指标的预算责任主体进行扣罚，年度考核时会全面预算工作开展较好的予以奖励全面预算总体上以扣罚为主，考核方式简单，更多的是控制压缩费用，全员参与度不够，考核激励作用发挥不够。
三、加强X集团公司全面预算管理的建议
（一）修订完善全面预算管理体系
X集团公司应全面梳理现有的全面预算管理体系，结合目前的实际管理要求，对不适应的内容进行删减，对新增加的内容加以规范，确保全面预算管理的先进性和适用性。制度体系上X集团公司要细化战略导向、业务驱动、标准科学原则的具体要求，明确各相关主体的具体职责，规范全面预算管理的工作流程。内容体系上要结合国家、上级单位和X集团公司自身管理要求，突出管理重点，修订全面预算报表，规范全面预算报表项目等。考核体系上要建立较为合理的考核细则，调动全员参与的积极性。通过修订完善全面预算管理体系，从制度层面提升全面预算管理工作效率和效果。
（二）加快推进信息化建设
X集團公司目前已经开始推进ERP应用，全面预算管理工作应以此为契机，加快开发全面预算管理信息系统。一是预算编制方面改变传统的EXECL编制模式，建立统一的操作平台，具有多层级报表的自动汇总功能，提升全面预算报表编制的质量和效率。二是落实业务驱动，深入生产经营一线，调研全面预算管理涉及的具体内容，规范全面预算管理信息系统报表项目名称，确保全面预算管理信息系统报表项目名称与生产经营项目名称及颗粒度保持一致，进一步促进业财融合。三是利用信息化建立数据中心，为全面预算管理提供有力的抓手，促进全面预算管理的先进性和科学性。
（三）提升预算目标制定的科学性
一是X集团公司在加快推进信息化建设的基础上，将为全面预算管理提供更为有效全面的数据信息，预算管理部门要充分利用各相关数据，预算目标分解的随意性将大大降低。二是补充全面预算定额标准，将更多的预算项目进行量化，提升预算管理目标分解的合理性。三是加强与各预算责任单位的沟通协调，充分考虑各预算责任单位的特殊情况，设置个性化的预算考核指标。
（四）加强全面预算执行的过程监控
一是通过全面预算管理信息化系统建设缩短全面预算报表的编报周期，尽早分解下达全面预算目标，加强全面预算执行过程监控。二是坚持召开全面预算分析例会，回顾预算目标的完成情况，了解预算执行偏差，分析公司生产经营过程中存在的问题并提出相应的解决措施，落实责任人和时间节点，促进预算目标的完成。三是关注生产经营过程中的新情况对预算目标的影响，开展深入调研分析，及时调整预算目标。四是年度终了做好预算执行情况及预算工作的总结报告，形成预算管理工作的闭环，认真总结全面预算管理工作中取得的成绩，存在的不足，促进全面预算管理工作的不断提升。
（五）充分发挥预算考核的激励功能
在提升预算目标科学合理性的基础上，细化预算考核标准。一是设置多维度预算考核指标，预算考核指标包括预算目标完成情况，也包括预算工作开展情况，对各指标进行量化打分，奖罚并举，从多维度综合评价全面预算管理工作。二是细化全面预算责任的落实。对于由单一预算责任主体承担责任的预算指标，预算责任落实到该单一预算责任主体，对于由多预算责任主体承担联合责任的预算指标，区分各预算责任主体职责，并量化各自占比，促进预算责任落实的合理性，调动全员参与的积极性。三是突出预算管理重点。在公司不同发展阶段，管理要求上会有不同侧重点，针对需重点管控关注的事项，要区别对待，加大考核占比，提升全面预算管理的效果。
四、结语
X集团公司通过修订完善全面预算管理体系，加快推进信息化管理水平、提升预算目标的科学性，加强全面预算管理的过程管控，发挥全面预算考核激励功能等，将进一步促进全面预算管理能力的提升，充分利用好全面预算管理工具这个重要抓手，促进公司战略规划和经营目标落地，优化公司资源配置，提升公司核心竞争力，助推公司进一步高质量发展。
（作者单位为中国航发西安航空发动机有限公司）
参考文献
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