试论区块链技术在商业银行审计的应用研究
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作者:贾良 周继霞 袁雯 刘业明
区块链技术的分布式数据存储、去中心化、公开透明、信息不可篡改等特点，在商业银行审计实务中的推广应用，主要体现在重构审计模式、审计职能、审计判断等，推进区块链技术人才队伍的培养、推动相关机制、标准的建议与执行、推动联盟链的构建等进行研究。
由于区块链技术具备分布式数据存储、去中心化、公开透明、信息不可篡改等特点，被公认为是一项颠覆性的核心技术，并逐渐应用于科学、医疗、教育、金融等领域。随着区块链技术在商业银行應用的不断深入，将对商业银行审计的发展具有重大实践意义。
一、区块链技术对商业银行审计的影响
区块链技术应用到商业银行，将从审计模式、审计职能、审计判断等三方面影响商业银行审计，为商业银行审计创造新的机遇，有利于纠正信息不对称，提高审计证据的可靠性和审计效率，促进商业银行的经营管理提升。
（一）重构审计模式
在传统审计中，审计人员一般采用事后审计模式，查阅被审计单位的经营管理凭证、档案资料、内部控制制度等材料，通过函证方法佐证被审计单位经营管理活动的真实合法性。由于区块链的时间戳功能等特性，不仅对初始记录的数据进行检查，而且还可以对其发生和记录的时间进行审查，这样保证审计线索不中断，减少数据造假的可能性，释放审计人员辨别资料真实性的精力，提高审计人员的工作效率。同时，区块链技术的分布式公开记账方法，公开透明各交易事项，可以有效查阅并监督相应的交易事项，提高了审计证据的效力，减少审计风险发生率，提升整体的审计质量。借助区块链技术，可以将传统的事后审计模式重构为事前审计、事中审计及事后审计的全流程持续审计模式，有利于提高审计能力，进一步发挥审计功能。
（二）重构审计职能
在传统审计中，审计人员主要是对被审计单位的数据资料的事后监督职能。基于区块链技术，审计人员通过授权密钥实时获得被审计单位的交易信息，实现对其业务事项的实时监督。若发现被审计单位的交易事项违反规则，则触发实时预警机制，导致交易取消。因此，在区块链技术的推动下，审计工作从传统的事后监督重构为事前、事中、事后各环节的预防和监督，发挥起“预警”职能，实现前瞻性审计功能。
（三）重构审计判断
在传统审计中，依据统计学抽样理论，结合审计人员的过往经验和主观判断，以此从审计样本中查找问题，进而推断整体结论，极有可能得出不确定性的审计结论，存在遗漏审计疑点和线索的抽样风险。应用区块链技术，可将由原先的抽样审计进而扩展到总体审计，有效减少因审计样本推断出总体的不确定性，从而提高审计结果的精确度。同时，审计人员还可进一步将审计判断延伸至绩效评价，为被审计单位提供更具专业可行的改进经营管理决策的建议。
二、区块链技术应用存在的难点
区块链技术应用到商业银行，给商业银行审计带来巨大机遇的同时，也同时存在一些影响商业银行审计发展的问题。
（一）安全性问题
区块链技术拥有数据方面安全性特征，也面临着其诸多挑战有密码算法安全性、协议安全性、使用安全性、系统安全性等。从审计领域来看，审计单位需要获取被审计单位的数据资料，又必须要拥有获取数据所需的公钥和私钥。如果出现安全管理不当，造成数据的损失或泄露，会引发严重的数据风险，连锁引发商业银行的其他风险，进而爆发声誉风险。因此，对于区块链技术的安全性问题，要有清醒的认识，必须不断深化和加强。
（二）信用机制问题
区块链技术是通过计算机算法建立信任的技术，可以有效解决信息采集不全面、信息披露不完整、信息使用不共享等信息不对称问题。但在实际应用中，由于目前还未建立相应的信用机制规范和标准，影响了区块链技术的应用推广。如何保证实现信息隐私性与数据共享安全性，建立信息共享的利益分配制，提高信息共享的动力，降低获取信息的成本。这些问题都是下一步区块链技术应用推广亟需解决的。
（三）人员专业性问题
在当前审计工作中，审计人员要面对越来越多电子信息的审计，不仅要熟悉审计业务、审计技能，还要了解信息技术、数据分析、建模研究等方面的专业知识，以及区块链这类新型的计算机专业知识。这就对审计人员的综合专业素质提出更高的要求。而在实际工作中，审计人员中主要以审计经验丰富而对计算机技术相对了解有限的人员为主，针对商业银行应用推广区块链技术，亟需具备丰富审计经验又可应用并操作计算机技术的复合型人才。
三、对策建议
（一）推动复合型审计人才队伍的培养
审计人员需要加强对区块链技术及其原理进行系统性学习研究，掌握其技术原理内涵，并对应用到实际工作有充分的认知。同时，由于区块链技术是通过电磁信号进行信息存储与传递，还应加强审计人员的职业道德教育，时刻注意对企业信息的保密，不仅要注意言语方面保密，更要注意网络黑客攻击，防止企业信息泄露。因此，商业银行应加强培养一批专业能力扎实、职业道德过硬的复合型审计人才队伍，为商业银行经营管理打好审计人才基础。
（二）推动区块链技术的应用研究与开发
虽然区块链技术在应用发展中面临着诸多挑战，但其作为具有变革性技术，将在商业银行领域进行广泛推广应用，极有可能成为商业银行转型发展的关键机遇。它在影响着商业银行发展的同时，必将影响着商业银行审计的发展，促进商业银行审计向信息化、智能化方面发展。因此，商业银行应积极推动区块链技术的应用研究与开发，奋力突破其技术在商业银行经营、管理等领域应用的瓶颈，争取掌握技术核心竞争力，从而获得发展的主动权。
（三）推动相关机制、标准的建立与执行
随着区块链在商业银行审计中的不断深入应对，必将对商业银行银行的现有机制产生颠覆性变革。而其对应的管理机制及技术标准的建立健全可能存在时滞，从而缺乏对区块链技术的管控，无形中增加审计主体的风险。因此，商业银行管理部门应积极学习借鉴国外先进的管理机制和工作经验，积极推动区块链技术相关管理机制、技术标准的建立，使其应用符合商业银行风险管理的要求，并达到监管要求，促进其健康应用发展。
（四）推动联盟链模式的构建
区块链技术在审计中的应用最初源于德勤（Deloitte）等全球审计巨头发起研究并进行试点推动的。我国应借鉴其先进的应用发展经验，由监管部门牵头，鼓励行业联盟的组建，优化资源配置，开展合作交流，探索应用场景，形成统一的区块链应用标准，确保技术标准既有利于技术创新发展又能做好风险防范工作。因此，推动联盟链模式的构建，将为商业银行审计的发展带来新的发展动力。
参考文献：
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[2]唐衍军，陶建蓉.区块链技术推动大数据时代审计发展[J].审计月刊，2018（3）：13-15.
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（作者单位：江西银行 江西师范大学）
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