银行成本核算的问题及对策

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　　摘 要 伴随着各种新的管理理念及技术方法的更新迭代，加上金融领域本身所面临的复杂的内外环境变化，对银行的综合管理水平提出了更高要求。尤其是在目前利率市场化改革深入推进、银行整体盈利能力下滑的大背景下，提高银行的成本管理效率、降低银行综合运行成本已经成为银行发展的必然趋势。成本核算作为银行经营管理的重要组成部分，对于增强银行的核心竞争力，促进银行实现预期的战略发展目标至关重要。本文首先介绍银行成本核算的基本概念，然后分析当前银行在成本核算管理方面存在的问题，最后提出改进和优化策略，希望能为银行相关管理人员提供一定的借鉴和参考。
　　关键词 银行 成本核算 问题及对策
　　一、银行成本核算的基本概念
　　银行成本核算是其开展成本管理工作的核心基础，是其强化成本分析的基本前提，做好全面成本核算是银行财务管理的重要组成部分。[1]银行成本核算实际上就是以货币为基本计量单位，对银行的各项费用支出如存款利息、资产损失、往来交易利息支出、职工工资等进行持续、详细、全面的审核、记录、归集、分配与监督，为银行管理者提供可靠的成本数据信息，更好地支持其作出管理决策。银行成本核算要严格遵守国家相关的制度法规，采取合理恰当的成本计算方法，做好包括账目设置、记账、报表编制等基础性工作，按照权责发生制科学界定本期及下期成本，正确区分营业成本支出和非营业性成本支出，避免过重的税负及各种成本费用摊派，借助成本核算有效控制各项费用开支，提升银行成本管理的效率和质量，提高银行综合成本管理效益水平。
　　二、银行成本核算存在的问题
　　目前一些银行在核算成本费用时，多数的间接成本费用都未纳入银行的产品成本体系中，因此这个部分的费用损耗也无法分配到其所对应的产品类别中，导致成本核算的结果与实际的资源成本消耗不相匹配。随着银行集中处理业务的增加，各项间接费用损耗也会随之增加，如果不能清晰具体地反映各种产品的网点及客户占用比例等方面的資源消耗，将不利于银行开展进一步的成本管控活动。
　　银行的许多业务都是通过集中处理的方式来完成的，如授权业务从传统的分散授权转变为到统一的集中授权中心进行授权处理，另外还有大多数的非公实施的业务也是以集中处理的方式进行。这些集中处理的业务许多都应该由各个营业网点承担，但在实际处理过程中，都将对应产生的成本费用归集到集中处理点承担，而产生该资源成本的营业网点却并未支出任何成本，难以真实反映各个营业网点的成本费用支出，而且这可能导致一些营业网点缺乏成本管控意识，造成成本支出高居不下。
　　由于缺乏有效的成本核算监督机制，[2]银行许多成本管控措施流于形式，影响了成本核算结果的真实性和可靠性。加上银行员工对成本核算工作的参与度和配合度不高，在一定程度上阻碍了银行成本核算体系的改进和完善。
　　三、银行成本核算优化和改进对策
　　（一）科学选择成本管理方法，确保成本核算的规范性
　　银行成本管理包括多种方法，如标准成本法、目标成本法、变动成本法、作业成本法等，不同的成本管理方法对应的成本核算流程及核算规范不同，银行要结合各项业务特点进行综合选择。其中最适合银行主营业务特点的成本管理方法为作业成本法，其是以资源消耗为依据，建立作业成本库，基于作业成本库进行成本费用的归集和分配，全面准确地对银行成本费用进行核算。银行在进行成本核算时，首先要明确成本核算的内容及其特征，确定银行成本费用的具体开支范围，合理制定各项成本费用支出标准，用于指导和管控银行日常的业务经营支出活动。银行成本通常包括固定成本和变动成本两大类，银行要找出各种成本费用支出与具体的业务量增量变化的关联，以业务作业为基本单元，计量各项业务作业的资源损耗，根据对应的资源动因将资源成本归集到相应的作业单元中，在此基础上合理确定成本动因，根据成本动因进行成本费用的分配与核算。
　　根据《金融企业财务制度》的相关规定，银行在进行会计核算时要严格遵循权责发生制的基本原则，真实反映会计账目收支。在进行成本核算时，对于预支的成本项目要递延至收入获得期进行核算，而对于尚未支出但与本期收入相关的成本费用，需在本期预先进行列支。同时，银行要合理匹配收入与支出，结合具体业务开展情况进行费用的预提和分摊，确保损益核算的真实性。另外，要保障成本核算数据信息的纵横可比性，通过设计统一的核算口径及会计标准规范，简化成本核算流程，清晰地反映各项成本费用损耗，为后期进行成本分析做好准备工作。
　　（二）详细记录资源成本损耗，明确银行作业成本中心
　　银行在进行成本核算时可以通过时间驱动作业成本法，[3]以单位时间为依据计算作业成本，帮助银行管理者实时动态详细地了解各种资源成本消耗的情况，从而科学制定成本控制策略。银行一方面要详细记录各种待分配的资源成本，尤其是对一些应该由各营业网点承担的间接成本费用，包括业务集中处理费用、人力资源费用、场地费用以及设备运行费用等，合理适当地进行分摊。银行可借助信息化技术手段建立“资源成本库”，实时收集各项成本数据信息，按照时间阶段定期统计资源成本消耗，为成本核算工作的开展提供参考。
　　作业成本中心是银行计算资源消耗，进行成本核算的基本单位，通常将银行的一个网点或者柜台作为一个作业成本中心。考虑到过细的成本划分会加重银行成本核算的负担，因此在划分成本中心时可根据作业的流程及业务大类进行划分，如柜台业务可划分为存款业务、理财业务、贷款业务等，每种业务可算作是一个作业中心，围绕该作业中心开展成本核算工作。
　　（三）确定有效的工作时间，合理计算单位时间产能成本及成本对象成本
　　为了以精准合理的时间驱动银行的成本核算工作，银行要明确各项业务工作开展的有效工作时间，可通过对员工日常的工作行为观察或者对系统中平均交易时间的统计分析得到，分别估计员工的集中处理业务及分散交易业务处理的时间，把握员工在一定时间内的标准工作任务数量，从而计算出员工实际开展各项业务的时间损耗。
　　银行可通过计算单位时间内的作业产能成本来分析比较不同营业网点的资源成本消耗情况，及时找出和处理异常成本消耗状况，通过消除非增值成本环节以及控制高资源消耗成本环节成本费用支出来有效降低总成本费用，达到成本管控目标。
　　成本核算最终是要计算出某一具体的成本对象的总成本支出，这个成本对象可以是银行的某一金融产品、某一客户或者某项业务环节，具体对象要结合银行实际的经营特点来确定。成本对象的作业成本核算的内容包括3个方面的内容，一是单个作业成本，二是各项业务流程环节的作业成本，三是各个作业中心在一段时间内的作业成本总和。
　　（四）做好基础成本核算保障工作，加快财务信息化系统建设
　　银行要做好基础成本核算保障工作，首先，要完善成本核算管理制度体系，根据金融行业相关的会计准则要求，结合银行自身的业务开展实际制定并细化成本核算制度条例，确保各个业务环节都有相应的制度规范，以促进银行成本核算工作的开展。其次，银行要加快财务信息化系统建设，由于作业成本等成本核算方法对数据要求较高，因此银行要通过加强业务系统与财务系统的对接融合，做好前期的数据收集工作，同时强化成本管理系统相关模块功能，增强数据的自动处理和报告生成功能，在系统中构建完整的作业链条，高效共享和传递成本数据信息，实现成本的精细化核算管理。最后，银行要加强员工培训，鼓励银行财务人员积极学习和了解管理会计相关的成本管控工具方法，强化对作业成本法等成本核算方法的理解和应用，提高综合业务能力水平，更好地指导和推动银行成本核算相关工作的开展。
　　四、结语
　　为了在激烈的金融市场中站稳脚跟，银行管理者必须不断强化自身的核心竞争力，通过健全和完善成本核算体系机制加强银行的成本控制，提高银行的综合成本效益水平，推动银行可持续健康稳定发展。
　　参考文献
　　[1] 刘芸.银行成本核算存在的问题及对策探析[J].知识经济，2019（9）.
　　[2] 赵玉红.商业银行成本管理问题及对策研究[J].财会学习，2019（18）.
　　[3] 于忠义.管理会计促进银行财务职能转型[J].北方金融，2017（6）：91-93.
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