基于价值链的石油企业财务共享文献综述
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作者:马红斌
[摘 要] “一带一路”的倡议和信息技术的发展促使我国石油企业加快财务共享的建设步伐。财务共享如何为石油企业创造价值成为当前研究的热点。文章分别从财务共享、价值链、二者之间的关系以及财务共享在石油企业的实践探索四个方面对国内外现有文献进行梳理和评述，指出根植于我国石油企业实践的财务共享研究急需加强，尤其是如何量化财务共享为石油企业创造的价值是未来研究的方向。
[关键词] 价值链;财务共享;价值创造
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 03. 034
[中图分类号] F234 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2020）03- 0078- 03
0 前 言
财务共享是一种依托信息技术，以财务业务流程处理为基础，以优化组织结构、提升流程效率、降低运营成本为目的，以市场视角为内外部客户提供专业化生产服务的分布式管理模式。实施财务共享服务，有利于提高企业管理水平，降低财务管理成本，提高风险管控能力。本文通过对财务共享与价值链的分析，并基于石油企业对国内外现有文献进行梳理和评述，指出如何量化财务共享为石油企业创造价值是未来研究的方向。
1 财务共享方面
Jeremy Rifkin在《The Zero Marginal Cost Society： The Internet of Things， the Collaborative Commons， and the Eclipse of Capitalism》一书中阐述了交易成本最小化的零成本社会，认为未来社会共享价值将会逐渐取代交换价值;Denburgh（2000）认为在财务共享服务模式下，运用信息技术、流程再造对业务财务统一管理，能有效提高业务与财务的契合度，提升管理效益;Accenture（2013）调查表明：30多家在欧洲建立“财务共享服务中心”的跨国公司平均降低了30%的财务运作成本。
国外学者从财务共享服务的发展趋势以及财务共享对企业价值创造的作用入手，对财务共享进行研究;我国学者主要从财务共享服务的概念、构建过程及评价体系等入手对财务共享服务进行研究。如陈虎、董皓（2008）指出财务共享服务是企业统一对易于标准化的业务财务流程进行再造，达到降低成本、改进服务质量、提升业务处理效率目的的作业管理;何瑛（2013）提出企业应加强互联网云计算的应用，加强流程再造，利用信息系统实现财务共享、业务共享和财务云服务;陈虎、孙彦丛（2015）指出财务信息化一般以财务核算领域为起点，最终实现对管理会计领域的覆盖，从而实现财务领域全方位的信息化;金灿灿 等（2017）基于渠道管理的营运资金管理绩效评价体系，研究了财务共享模式如何提升企业营运资金管理绩效。
1.1 财务共享服务可以降低财务运行成本
A. T. Kearney在对欧洲25家跨国公司进行基准研究后发现，财务成本削减的关键措施在于“交易处理的规模效应”，建立共享服务中心来处理交易将会使得成本大大降低。
1.2 财务共享服务可以提供深入价值链的业务支持
The Conference Board（1994）调查发现，如今85%（调查样本为248）的CFO经常参与业务会议，财务部门开始主动涉入经营部门，财务人员不仅扮演着监督的角色，还通过对财务信息的收集、分析及反馈，协助经营主体处理业务流程中的困难，參与企业的生产经营活动。
1.3 财务共享服务可以为企业管理人员提供决策支持
普华永道的CFO（2000）调查了300家跨国企业发现：在财务职能活动中，决策支持的比例由过去的18%提高到了50%，财务职能从交易处理和管理控制转为决策支持和全球战略发展。为了实现企业价值最大化，应将财务人员的精力从大量重复的基础核算业务中解放出来，使其投入到企业经营及战略决策支持中去。
2 价值链方面
Michael Porter（1985）年第一个提出价值链概念。他指出企业是为满足顾客需要而设计的“一系列活动”的集合体，这“一系列活动”构成企业运作的作业链，在向顾客提供产品或服务的过程中作业链又表现为价值链。后来Peter Hines把原材料和顾客纳入他的价值链，将价值链重新定义为“集成物料价值的运输线”。Jefferey F. Rayport和John J. Sviokla（1995）年提出了开发虚拟价值链的观点，指出物质增值活动构成传统的价值链，而与此相对应的信息增值活动则独立出来构成虚拟价值链。
基于上述研究，可以看出国外学者们对价值链的概念不断地进行更新和完善。我国学者研究的方向主要在于价值链理论及其在财务管理的应用。黄大春 等（2006）界定了基于价值链的成本管理的内涵，从目标、特点、内容、原则、程序和方法几个方面构建了基于价值链的成本管理理论框架;田言等（2018）实证“互联网+”模式在新型制造业中对价值链成本管理控制的应用价值，为传统制造型企业如何改善价值链成本管理及转型提供方向性意见。
对于将价值链理论应用于石化产业的研究方面，我国学者贾蔚等（2003）将价值链理论与石化企业的特点结合给出了石化企业价值链，并在此基础上阐述了出石化企业综合竞争能力指标体系，并利用模糊数学的综合评判模型对石化企业综合竞争能力进行了评价。王育宝、吕璞（2005）用价值链分析法分析了我国石化产业上游、中游、下游、辅助支持部门以及产业整体的竞争力。张玉珍（2006）对我国石油开采业各价值环节的成本优劣势进行了分析，并通过价值链的数量模型、各价值链环节之间的函数关系进行了相应的成本抉择分析;王世秋（2007）对海上石油工程维修成本进行了价值链分析，建立了以成本价值链分析为基础的战略成本管理模式。以上研究主要聚焦在石化企业价值链构造以及优劣分析，较少从财务共享的角度进行研究。 3 价值链理论对财务管理的导向方面
张瑞君等（2004）基于价值链理论构建业务财务一体化核算模式，通过实证分析提出这一核算模式有利于提高会计信息相关性和可靠性;代逸生等（2006）认为业财一体化环境不仅能够为信息使用者提供有用的信息，还能够实现组织之间的信息交互;陈婧、梅芳（2012）认为随着信息技术的日新月异及经济的高速发展，越来越多的企业实施业务财务一体化管理模式;肖福英（2017）基于价值链模型，构建了业务财务一体化模式，并以北信源为例，探究一体化管理模式的具体实施方案。
根据研究可知，价值链理论的应用能有效促进企业财务向信息化模式变革。但要真正实现企业价值、达到增值目标，需将价值链与业财一体化结合起来。因此，企业的财务管理应掌握价值链体系各项要素，并对这些要素进行筹划和优化，以此作为管理的主要导向。同时，随着互联网技术与信息技术日益完善，经济发展走向多元化，价值链理论为企业的财务管理提供了一个行之有效的理论基础，也为企业发展走向多元化、信息化奠定了管理基础，这是价值链理论模式下的企业财务转型的必然趋势。
4 实践探索方面
财务共享服务在国外大型跨国企业中已有30多年历史，世界《财富》100强企业中有80%的企业采用共享服务模式。壳牌石油公司、埃克森美孚公司、英国石油公司、和康菲石油公司等世界著名石油公司无一例外地使用财务共享服务。我国石油企业经过境内财务共享服务的试点和运行之后，也开始尝试海外财务共享服务。中石化集團2013年启动财务共享服务业务建设工作。2017年成立央企首家共享服务公司。截至2018年11月底，财务共享实现集团公司境内企业全面上线，今年累计处理会计凭证2 819万张，出具报表736.9万张。中石化集团产业链条长、业务板块多，各企业具体操作中不乏个性化业务流程。以前相同名目的费用包含的内容可能不同，不同岗位处理同类业务也有不同的核算方法，但实现标准化共享服务后，同样业务场景发生的费用，都按照统一的业务标准体系处理，会计核算业务基本趋向标准化、规范化。中国石油天然气勘探开发公司在海外形成了勘探开发、管道运输和炼油化工与销售上下游一体化的完整的石油产业链，并于2017年11月完成了海外财务共享项目验收，搭建了海外财务共享服务平台，使中石油勘探统一了标准和规范，实现费用共享、核算共享的同时提高了工作效率。
综上，不难看出，国内外学者针对财务共享做出了大量研究，并且都将研究的重点放在了企业流程的再造与优化以及信息技术在财务共享服务的应用上。一方面在于流程标准化和集中化是共享服务中心保证流程处理质量最主要的措施。另一方面，共享服务的高效运营需要互联互通的系统平台支持，信息系统的架构、功能以及与业务系统、其他财务系统的集成， 是系统规划的重要内容，关系着共享服务中心能否实现端到端流程效率与流程自动化的提升。
5 结 语
国内外学者对于财务共享和价值链的研究往往是分割开来进行，将他们放在一起进行比较分析的研究相对较少。事实上，将财务共享与价值链结合起来进行研究，是实现企业价值创造，实现财务转型的一个有效途径。因此本文通过对财务共享与价值链进行研究，试图对二者之间的关系进行比较分析，探究其在企业中的实际应用情况。总体上，我国石油企业财务共享中心的建立相对较迟。对于石油企业进行的研究大都从价值链角度开展，较少从财务共享的角度进行分析，将财务共享与价值链进行结合的角度则更少。因此对于我国石油企业实践的财务共享研究急需加强，尤其是如何量化财务共享为石油企业创造的价值是未来研究的方向。
主要参考文献
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