基于实证视角作业成本法与传统成本计算法的比较研究
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摘要：随着高新技术的蓬勃发展，柔性制造系统的广泛应用，企业生产进入以满足顾客个性化需求，企业实行实时制生产系统和全面质量管理的时代。本文结合制造业企业产品成本实际案例分析，进一步探讨作业成本法与传统成本计算法的不同，进一步探索企业加强成本管理、改进生产过程和经营策略，提高企业经济效益及成本管理水平。
关键词：作业成本法;全面质量管理;准时制生产系统
一、A公司案例分析
（一）企业案例基本资料
未来星公司是专门从事防盗门设计、生产和销售的制造企业，主要生产铝合金门和防盗木门及不锈钢门三种产品，不锈钢门的生产工艺最为复杂。公司建立了职能型组织结构，设有一个生产车间，原材料及配件均采用外购方式。本月具体业务资料如表1：
（二）作业成本法下制作费用计算分析
1.产品成本分析
公司管理层在研究了企业的作业和成本后，确定生产过程主要包括装配作业、采购业务订单处理、机器调整准备、材料搬运、物料处理、产品包装、材料搬运、质量控制、零件安装、抛光作业，要求按作业成本法进行产品成本分析。（见表2）
2.两种成本法下成本对比分析
从表3可以看出，产品成本总额相等，但是两种方法下各个产品成本并不相等，不锈钢门的成本差异很大，铝合金门和防盗门负担了不锈钢门43843元（85340-41497）的成本，企业生产呈多品种、小批量发展趨势，不锈钢门虽然产量不大，但是生产工艺复杂，机器调整准备及物流处理耗费费用较大。在本例中制造费用各组成项目并不完全受数量指标影响，因此，两种方法下出现不同的成本差异就不可避免了。这些信息可以帮助企业更精确地为两种产品定价，制定产品促销策略。
二、作业成本法与传统成本计算法比较分析
（一）成本构成中间接费用界限的不同
总体来说，在对直接材料、直接人工等直接费用的分配上，两种方法没有区别;两种方法最根本的区别在于对间接制造费用的分配不同。传统成本计算法下制造费用就经济内容来看，包括生产过程中发生的不能直接计入直接材料、直接人工的其他成本支出，而用于企业组织管理的管理费用、销售费用以及财务费用作为期间费用。
作业成本法下产品成本则是完全成本。它强调的是费用支出的合理有效。在这种情况下，期间费用归集的是所有与生产无关的不合理的、无效的支出。
（二）成本信息准确性的不同
传统成本法下，产品成本中的所有间接资源，以直接人工销售或者其他产量基础成本动因，如机器小时、直接人工等单一分配标准的方式分配到各产品中去，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题，只能是一种简化的“相对准确”的成本费用。
作业成本法在分配间接费用时着眼于费用、成本的来源，将作业分为增值作业与非增值作业，通过资源动因、作业动因进行产品成本分配。在分配间接费用时，选择多样化的成本动因标准，使成本的可归属性提高了很多，并将按人为标准分配间接费用的比例直接降低了很多。
（三）分配标准特性的不同
传统成本计算法主要采用间接费用单一分配基础制度。间接费用按共同的基础及比率分配于各种产品，传统的制造费用分配方法满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配，这样的分配方法越来越难以无法满足许多企业的成本管理要求。然而，现代制造过程中，许多制造费用并不单一地与生产数量有关，如新技术制造环境下机器调整准备费用并不受生产数量或者连带指标的影响。
作业成本法的分配基础是多元化的，不但强调“人工工时、机器工时、生产量”等财务变量，也强调“搬运次数、调整准备次数、运输距离”等非财务变量。采用多元分配标准，提高了产品与其实际消耗费用的相关性，使管理深入到作业层次。
（四）生产管理和质量管理方式的区别
传统成本法下的生产管理是一种由前向后推动式的生产系统。该系统下的生产从原材料开始进入第一生产工序，完工的半成品转入到下一工序继续深加工，直至最终形成全部生产工序形成完工产品。由此可见，传统的推动式生产管理，在生产经营的各个环节出现大量的在产品、半成品库存的存在，从而增加了库存成本，造成资源的浪费，降低了企业的产品市场竞争力。
作业成本法一般为准时制生产系统，它与传统生产方式不同，是由后向前拉动式的生产系统，企业根据客户的订单安排生产，即以最终满足客户需要为起点，有后向前逐步推移，企业生产经营程序环环相扣，提高了工作效率和收益，也使得企业减少了存货带来的费用。作业成本法下的质量管理是全面质量管理系统，要求各个生产环节紧密地协调配合，前一环节按照后一环节的要求，保质保量生产在产品、产成品，发现问题及时纠错。
参考文献：
[1]刘运国.管理会计学[M].中国人民大学出版社，2018，10.
[2]孟焰，刘俊勇.成本管理会计学[M].高等教育出版社，2017，3.
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