高校实施《政府会计制度》新旧衔接问题的探讨

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　　摘要：随着我国会计制度的国际化接轨需要，我国于2017年正式出台《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，并要求自2019年1月1日起执行。由于从新的会计制度出台到执行，中间的间隔时间较短，对于高校的管理者和财务从业人员均是一项较为重大的挑战，而且在实施过程中，也感受到了高校新旧会计制度存在着一定的衔接问题。本文首先分析了政府会计制度的特点，其次探讨在新旧会计制度衔接中的主要问题，最后探索提出解决新旧衔接问题的对策建议。
　　关键词：高校;《政府会计制度》;新旧衔接;政策建议
　　一、引言
　　我国自1998年实施《高等学校会计制度（实行）》以来，2013年发布了新的《高等学校会计制度》，对于推动我国高校会计制度和会计实务的发展发挥了重要作用。但是随着我国会计制度的国际化接轨需要，我国从2015年开始陆续发布政府会计制度相关改革文化和实施制度，并于2017年正式出台《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，并要求自2019年1月1日起执行新的会计制度。新的会计制度实施，对于提高高校会计制度的标准化和国际化接轨将会产生重要作用，也将推动我国高校会计制度的进一步发展。但是，由于从高校新的会计制度出台到执行，中间的间隔时间较短，对于高校的管理者和财务从业人员均是一项较为重大的挑战，而且作为从业人员之一，笔者在实务操作过程中也感受到了在实施《政府会计制度》中与原有的高校会计制度产生了一定的新旧衔接问题。
　　二、高校《政府会计制度》的主要特点
　　在此，以《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》为例，探讨这个政府会计制度与原有的《高等学校会计制度》的区别，分析高校《政府会计制度》的主要特点。
　　（一）会计制度体系的统一
　　此次国家发布的《政府会计制度》，不再区分行政单位和事业单位，通过会计制度体系的整合，形成了一个统一的较为完整的政府会计制度。无论是在科目设置、会计制度等会计制度设计方面，还是在核算内容、报表编制等会计实务操作层面，都建立了统一的会计制度。因此，此次《政府会计制度》是实现了会计制度体系的统一，将对我国会计制度体系包括高校的會计制度体系产生重要影响。
　　（二）会计核算的双基础
　　一般来说，在预算会计中主要使用收付实现制的会计基础，在财务会计中使用权责发生制的会计核算基础。从会计原理上来说，收付实现制和权责发生制是两种不同的会计核算方式，很难在同一种会计核算中同时并存。而这次发布的高校《政府会计制度》则是同时使用了这两种不同的核算方式，当然这两种核算方式能同时并存于一套会计体系中，主要是因为采用了双报告体系，也就说在很多会计实务处理过程中，同时要进行财务记账和预算记账。
　　（三）会计核算的双功能和双报表
　　高校《政府会计制度》的双功能体现在，基于收付实现制为基础的预算会计和基于权责发生制为基础的财务会计，两者相互联系但又相互分离。一方面，高校的会计实务中，有较多的业务处理需要同时进行财务记账和预算记账，例如现金业务，而有些业务则是只进行财务记账。因此，这套制度体系体现了双功能。而双报表的特点则是体现在财务会计中有一套财务报表，包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表，以及预算会计中的一套预算会计报表，包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表等。当然，在拥有两套财务报表的政府会计制度中，也会形成两个体系的会计科目。由于篇幅所限在此不再赘述。
　　三、高校实施《政府会计制度》存在的新旧衔接问题
　　高校在实施《政府会计制度》当中，无论是从财务处理实务方面还是在账务处理的原理方面，仍然存在一定的新旧衔接问题。这是我们需要注意并集中进行处理的几个主要问题。
　　（一）新旧财务报表的转换工作量
　　高校《政府会计制度》要求2018年年末进行新旧财务报表转换，在实际的财务账务处理中，我们曾遇到多种问题。例如，我们首先要对所有的原有财务报表逐笔核实资金的来源，依据来源不同进行相应的科目调整和财务报表记录。而且，由于新的政府会计制度中需要对固定资产的折旧进行补提，对于无形资产也要进行摊销，包括对于基建工程也要进行年终转账。因此，新旧财务制度转换的任务量和工作量在短时间内大增，这对于一直处于人员较少执行人员编制较为稳健的高校财务体系来说是一项具有挑战的任务。当然，在完全适应了新旧财务制度转换之后，再适应新的政府会计制度就较为顺利。
　　（二）会计核算系统的更新问题
　　目前，高校已经基本实现了会计信息化，财务处理基本实现了电脑软件操作，这大为减轻了高校财务人员的工作负担。在《政府会计制度》发布之后，各大财务软件公司均进行了相应的财务科目和财务报表等相应的软件项目进行了更新。但是在实际的执行过程中，也面临着一些问题。一方面是财务软件公司的软件更新过于标准化，而不能及时适应高校账务处理和报表核算的个性化要求，导致新旧会计制度应用的转换时效和处理效率存在一定的时滞;另一方面是由于高校应用新系统的过程中，会出现更重新的问题及状况，需要会计信息系统及时调试，以适应新制度要求下各类账务的具体需求，这也在一定程度上影响了会计报表的转换效率。
　　（三）会计科目核算仍存在一些问题
　　从本文上节对高校《政府会计制度》主要特点的总结情况看，新的政府会计制度似乎对高校的会计账务处理并不形成大的影响，但我们在实际从事会计实务的处理过程中，也发现了部分会计科目存在着一定的新旧制度衔接问题，而且这些问题是我们从事高校财务工作者所无法或者暂时不能解决的，需要教育部门或者财政部门帮助解决或者出台相应的会计解释或者指南。例如，以高校学生的学费收入为例，来具体阐述我们所遇到的问题。高校的学费收入是主要资金来源，按照收支两条线，需要向上级进行实缴。但是如果存在学生欠缴学费，那么这个时候我们只能记录为：借记“应收账款”，贷记“应缴财政款”。而此时由于我们需要相应的会计凭证进行证明，那么这种欠缴学费就会存在无法提供原始凭证的问题。 　　此外，我們在具体执行高校《政府会计制度》过程中，也面临着其他的一些具体的会计处理上的问题。例如，在政府会计制度中较为重要的成本核算上，这就成为了困扰高校财务从业人员的一道难题。高校的教学和科研的相关资产主要集中在学院，而高校的财务主要是由直接隶属于校部的财务部门负责，一方面高校财务人员对于学院的资产情况难以进行全面的摸底，这对于人员编制紧张的高校财务部门来说几乎是一项不可能完成的任务。另一方面，高校资产众多来源也较为复杂，按照政府会计制度要求的进行原价计提折旧，可能存在很多原始数据或者原始凭证丢失的问题，这也在一定程度上对高校固定资产的成本核算提出了挑战。
　　四、化解高校实施《政府会计制度》存在新旧衔接问题的对策建议
　　当前，我们高校财务人员在执行《政府会计制度》的过程中，存在着一定的新旧高校财务制度的衔接问题，这些问题一方面是来自于高校财务人员本身或者是高校的历史遗留问题，另一方面需要政策细化。为此，本文拟对高校实施《政府会计制度》提出以下几个方面的政策建议。
　　（一）建议高校重视并组织高校财务从业人员进行《政府会计制度》专题培训
　　由于《政府会计制度》的双基础、双功能和双报表特点，这项新的会计制度创新程度较高，导致了高校的财务人员在理解和执行《政府会计制度》的过程中差异较大，因此，加强对高校财务从业人员进行《政府会计制度》专题培训势在必行。一是建议高校管理层重视《政府会计制度》的执行工作。执行新的高校会计制度，需要高校安排专门预算进行财务软件的更新，因此，建议高校财务部门向高校管理层进行建议和情况反馈，及时提醒和引导高校管理层重视《政府会计制度》的执行工作。二是建议高校组织高校财务从业人员进行《政府会计制度》专题培训。可以通过邀请相关领域专家和上级财务主管部门业务负责人等方式，通过开展专题培训、业务座谈会等方式，加强对高校财务人员的《政府会计制度》专题培训。三是建议加强高校财务人员参加校外《政府会计制度》相关培训。建议高校重视和鼓励财务人员积极参加校外各类《政府会计制度》相关培训和相关业务交流，通过与其他高校或者其他事业单位的业务交流，不断提高执行《政府会计制度》的能力和水平。
　　（二）加强高校财务软件的投入、管理和更新
　　此次高校执行《政府会计制度》，对高校的财务管理软件的硬件设施和软件管理提出了更高的要求。一是建议加强高校财务软件的投入。由于财务软件价格不断提高以及后期维护成本提升，高校财务管理部门应当积极向学校争取专项资金，使用专项资金提高对高校财务软件的投入。二是加强对高校财务软件的管理水平。高校财务部门应当建立高校财务软件的专门管理制度，安排专人专岗进行财务软件的管理和维护，不断提高财务软件的管理水平。三是应当及时进行财务管理软件的更新和维护。此次执行的《政府会计制度》，有些高校仅仅是实现对现有的财务软件进行更新升级即可实现新旧财务报表的转换工作，因此，应当及时和财务软件公司进行沟通和协调，尽快做好更新工作。同时，在日常财务软件使用中，注重和软件公司的沟通，做好后期维护工作。
　　（三）加强对高校历史资产和历史财务报表的整理和归纳
　　应当说，执行《政府会计制度》，不但对高校财务人员提出了挑战，也对高校的历史财务情况提出了挑战，因此，建议加强对高校历史资产和历史财务报表的整理和归纳。一是建议全面摸排高校历史资产。借助实施《政府会计制度》机会，高校财务部门应当对高校现有资产进行全面排查，更新高校资产状况，及时报废或者注销已经淘汰或者损失、遗失的资产。二是建议对高校历史财务报表进行整理和归纳。高校财务部门应当组织专门人员，对高校的历史财务报表进行整理和分类归纳，并将整理出来的问题及时提交学校管理层进行集中讨论和处置。
　　（四）加强成本核算强化成本控制
　　成本核算是高校执行《政府财务制度》的一个难点，应当集中精力进行专门处理，以加强高校的成本核算强化成本控制。在加强对高校历史资产和历史财务报表的整理和归纳基础工作上，设置一套高校成本的核算方法，重点对高校资产的计提折旧和在建工程等几个关键问题上处理好成本核算问题，从而建立起可执行、符合新制度的成本核算制度。
　　此外，由于高校新旧制度中存在着部分高校自身难以解决的问题，因此，建议高校主管部门对新旧会计制度较为突出的衔接问题，进行集中的收集整理，并及时向财政部门反映，以便尽快出台相关业务指南，帮助高校更好地做好新旧财务制度的衔接过渡。
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