烟草企业成本费用控制问题及对策探讨
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摘 要 企业是指以盈利为目的的经济组织，成本费用控制水平直接影响企业的盈利水平。近年来，随着国际竞争加剧，国内控烟政策日渐趋紧，烟草行业正面临着前所未有的挑战和压力，加强成本费用控制，推进企业降本增效，实现多渠道拓展盈利空间，是烟草企业提高风险应对能力、实现高质量发展的重要手段。本文从地市级烟草商业企业的实际出发，分析成本费用案例中存在的问题，探索建立成本费用控制的长效机制，以期有效控制企业运营成本，提高企业经济效益。
关键词 烟草企业 成本费用控制 问题 对策
烟草商业企业的经营成本主要是烟叶收购环节和卷烟采购环节发生的成本支出。期间费用主要是企业为销售卷烟、烟叶、提供劳务等日常活动所发生的相关支出，具体为职工薪酬、物流费用及其他经营管理费用等。成本费用控制是指按照成本费用目标，运用多种控制方法，对成本费用各要素进行规划、控制和调节，将实际成本和目标限额作比较，纠正不合理差异，使实际成本费用控制在目标范围以内，从而达到控制和降低成本的目的。
一、烟草企业成本费用控制中存在的问题
（一）企业全员成本费用意识有待增强
专卖专营管理体制促成了烟草企业经营规模、营业收入和利税持续高速增长，使一部分企业存在成本费用控制动力不足的问题。一方面，由于不愁完不成销量和利税目标，部分员工、企业管理者认为烟草企业效益好，成本上多花钱点没什么，无须精打细算，没有意识到成本费用控制的重要性;另一方面，由于缺乏统一的战略目标意识，容易出现部门之间各自为政，有的认为成本费用管理是企业管理者或财务部门的事，与自身没有太大关系，甚至为了部门自身目标任务完成而不计成本，在成本费用控制上难以形成“一盘棋”思想。与此同时，企业的成本费用控制措施流于形式，控制目标没有分解到具体的岗位或个人，缺乏考核激励机制，难以激发员工的积极性。
（二）预算定额管理体系有待完善
1.预算编制方法单一
部分企业追求操作简单，编制年度预算时，侧重于参考上年实际数，较少采用零基预算编制方法，使预算编制存在较大的主观性，没有结合企业的长期战略目标，局限于短期规划。
2.预算定额标准体系科学性、合理性不足
一是预算定额标准制定缺乏实地调查研究，全员参与度不够，难以掌握定额真实水平;二是预算定额标准修订不及时，由于生产经营环境变化，使原有的定额标准与实际产生较大差异，从而失去指导性和约束力;三是预算定额没有与对标管理相结合，没有运用对标管理的“标杆”理念对照先进查找差距，难以起到优化成本定额管理的目的。
（三）成本费用监督考核体系有待改进
对成本费用管理情况进行监督考核，可以有效保证成本费用管理措施落实，但有的企业往往只注重对结果的考核，更多的是将重点放在销售量、利税、成本费用预算执行结果考核上，只要控制在预算内，完成目标任务就是好的，从而忽略对成本费用执行过程的管控。内部审计部门也少有对成本费用支出的必须性、合理性进行审计监督。预算执行部门主要将不超预算作为成本费用管理的重点，很少去主动分析成本费用构成情况，挖掘成本费用降低空间。
二、烟草企业成本费用控制的具体措施
（一）强化全员成本费用控制意识
思在行之前，方能做到知行合一。在成本费用控制体系中，全员成本费用控制意识显得尤为重要，增强全员成本意识，是企业成本管理的重要基础工作。实践证明，企业领导者的态度在企业成本費用管理氛围形成中具有至关重要的作用。首先，领导层必须重视成本费用控制，其次要做好全员培训。一是将成本费用控制纳入企业经营理念，加大宣传培训，积极倡导成本管理是企业的核心竞争力，建立崇尚勤俭节约的企业文化氛围。二是着力完善成本费用控制相关制度。三是通过管理层自身言行，向员工传达重视成本费用控制的信号，从而使员工树立成本费用控制意识。
（二）健全成本费用预算管理体系
1.科学制定预算定额标准
科学合理的预算是成本费用控制的关键所在，而预算定额标准则是预算编制的起点。因此，预算定额标准对成本费用控制具有十分重要的作用。预算定额标准编制的重点如下：
（1）全员参与提高员工对成本费用控制的主动性。深入调查研究，采用自下而上的预算编制流程，让不同层级、不同部门的员工充分参与成本费用定制标准制定和预算编制过程，提供生产经营实际过程中与成本费用相关的一手材料，使预算更加科学合理;同时也有利于增强员工的成本费用控制意识，增强员工的认同感，减少预算执行的阻力。
（2）运用多种方法，精确制定定额标准。定额标准必须建立在客观、真实的基础上，通过实地测量和市场调查等方法，确定每一预算项目的定量和定额标准，可以减少人为干扰对标准准确性、合理性的影响。同时，依据市场和物价变动情况，及时修订完善预算定额标准，可以使预算管理更加客观、准确，更加贴近生产经营实际需求。
2.合理选择预算编制方法
烟草商业企业生产经营具有较强的计划性，业务相对比较单一，烟叶产销量及卷烟销量变化空间较小，因此成本费用项目相对固定。在成本费用预算编制过程中，可以灵活运用增量预算法及零基预算法，并对成本费用项目进行性态分析，将其分为固定成本和变动成本。
对于固定成本，在进行预算编制时主要进行以下两个方面的考量：一是预算年度该项费用是否必须发生;二是上年该项预算所依据的假设条件本年有无重大变化。若本年该项费用非必须发生，则不予纳入预算，若该项费用为本年实际经营所需，且上年度该项预算所依据的条件无重大变化，则依据预算定额标准，采用增量预算法进行编制;若该项费用为本年实际经营所需，且上年度该项预算所依据的条件在预算年度发生了重大变化，则应采用零基预算法进行编制。
3.强化成本费用预算执行 成本费用预算执行是成本费用控制的中心环节。在预算执行过程中，需严格把握以下两个原则：
（1）无预算不支出。成本费用核销是成本费用控制的重要环节，各成本费用责任主体及财务部门应牢固树立一切成本费用支出须严格按预算执行的观念，凡没有纳入预算的资金需求，必须作为例外事项履行预算调整程序后方可支出。
（2）有预算要节约。对于纳入预算的成本费用，由于预算定额标准可能出现偏差以及预算编制后客观经营条件发生变化，有可能出现预算额大于实际经营需求的情况。必须明确的是，费用控制的标准是在满足实际经营需求的前提下尽可能降低支出，不能简单地以不超预算为控制标准，特别是在预算执行末期，必须防止突击花钱，滥用预算的情况。
4.做好成本费用预算分析
（1）跟踪预算执行情况，记录预算执行差异。成本费用预算执行情况须进行定期跟踪，一般实时跟踪主要是用于提供预算预警信息，而年度预算执行情况对整个成本费用控制长效机制具有重要的参考意义，尤其是成本费用实际发生额与预算偏差较大的项目。与此同时，必须根据实际情况对预算定额标准进行及时修订。
（2）分析差异原因，完善成本费用控制措施。成本费用实际发生额与预算偏离较大的原因一般有两个方面：一是成本费用预算缺乏科学性，成本费用实际发生额切实反映了实际经营所需，可能的原因是预算编制所依赖的假设不准确，预算定额标准不符合经营实际，则必须调整预算定额标准和预算编制方法;二是预算准确，但管理上出现问题，成本费用预算执行效果不理想，在此情况下，需查找管理漏洞，改进管理措施，加大成本费用控制力度。
（3）利用信息管理平台，实现信息共享。充分利用信息管理平台，实时发布成本费用控制信息，使各个成本费用责任主体及时了解预算执行中存在的问题，查找原因并主动采取措施予以修正，让成本费用管理在企业形成上下“一盘棋”格局。
（三）加大内部审计监督考核力度
健全成本费用管理考核评价机制。完善的成本费用考核评价办法是落实成本费用管控的重要措施。首先，要科学制定考核办法，突出问题导向，严格按制度进行考核，对考核中发现的制度上的问题，要及时进行修订完善，保证考核结果的客观公正;其次要合理确定考核对象和考核指标，要准确定义成本费用责任主体，做到权利和责任对待等，考核指标不仅注重结果，更要关注执行过程，做到主观与客观相结合。其次，考核要实行月度、季度及年度考核，定期通报考核情况，便于各责任主体及时了解成本费用控制情况。最后，考核结果必须与责任主体的薪酬直接挂钩，对成本费用控制好的給予奖励，对控制不力的给予处罚，才能调动职工的积极性和主动性。
发挥内部审计监督的作用。内部审计是企业生产经营的“纠察兵”，充分发挥内部审计职能，能够有效规避企业运营风险，促进企业合规高效运行。控制企业成本费用，内部审计的作用不可或缺，这是由内部审计的性质决定的。众所周知，内部审计部门相对于企业其他职能部门，具有一定的独立性。这种独立性主要表现在，内部审计部门独立于企业的各个业务循环;大部分企业的内审部门直接对企业领导层负责。因此，在成本费用控制活动中，内部审计的独立性使其具备客观独立的视角，对成本费用的压缩空间、成本费用支出的合规合法性等问题可提供有价值的参考信息，从而完善整个成本费用控制体系。
三、结语
随着我国供给侧结构性改革不断深化，高质量发展对企业管理提出了更新更高的要求，从数量规模型向质量效益型转变成为企业持续健康发展的必然选择。烟草商业企业要深刻把握行业经营管理特点，客观分析成本管理存在的问题，重视企业成本费用管理，优化成本费用管控措施，深入挖掘内部潜力，走内涵发展之路，才能有效提升企业应对风险能力，提升企业效益水平。
（作者单位为湖北省烟草公司恩施州公司）
参考文献
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