金税三期大数据背景下企业税务风险管理浅析
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作者:侍晓雯
摘 要：随着先进信息技术的引入和“金税三期”系统的运用，税收征管在互联网广泛应用的基础上逐步迈入信息化和数字化的时代，企业加强税务风险管理具有非常重要的意义。本文从企业税务风险的内容、税务风险管理的作用以及金税三期的真面目入手，针对企业目前税务风险管理中一些常见例如风险管理意识不强、内部监管不够和前期税务筹划不足等问题，提出相应的对策。旨在帮助企业提高税务风险管理能力和满足当前对税务风险管理的需求，实现企业稳健发展。
关键词：金税三期;大数据;税务风险管理
税务管理对我国社会经济发展有重要意义，与每一家企业都息息相关。2018年“金税三期”的全面推广，标志着税务管理正式进入深化变革阶段。大数据背景下先进信息技术的运用，则代表着我国税收征管正式进入更为迅捷、高效、智能化的信息化管理、数字化管理时代。
税务风险是企业生产经营中存在的各项风险之一，极具危害性，可使企业经济、形象受损。在税务违规成本连年增长特别是金税三期系统实施后，税务风险管理已成为企业经营和发展中无法绕开的话题，企业加强企业税务风险管理势在必行。
一、企业税务风险内涵与税务风险管理作用
1.企业税务风险内涵
企业税务风险，即企业涉税行为不当，产生与税法发生冲突风险。一般来讲，企业税务风险可被划分为两种类型：其一，税务经济风险，即企业在生产经营及发展过程，未对自身经济活动进行目的明确的监督管理，导致企业无法享受某些税收优惠，或者在企业税务筹划过程中对税收优惠政策了解不足，未能享受到原本可以享受的税收优惠;其二，法律风险，即企业在纳税时，主观或无意做出的偷税、漏税等违背相关法律法规的行为。这些不当行为一经查实，企业不仅要补缴税款，还会面临罚款问题、企业遭受经济损失同时税务监管级别上升，给企业后续发展带来确切的不良影响。
2.税务风险管理作用
企业实施并加强税务风险管理可以确保企业正确享受到税收优惠政策、节约税务成本，同时又可以规范自身纳税行为、降低对应的法律风险。除上述两点直接作用之外，有效的税务风险管理还有一定的间接作用。比如企业纳税成本可以通过筹划得到一定降低，同时因为良好的征信水平而降低税务征管级别，带来的管理成本下降，增加一定的经济价值并且有效的降低企业经营风险。同时企业可以将更多资金和管理精力集中在提升核心竞争力上，使企业综合能力得到进一步提升。
二、金税三期大数据背景分析
1.金税三期的含义
“金税三期”是指金税三期工程优化版应用系统，简称金税三期系统，是我国税收管理信息系统工程的总称。它可以拆解为以下内容：第一，一个平台，即包含网络硬件、基础软件的统一技术基础平台;第二，两级处理，即倚靠一个平台，实现涉税信息及数据的省局处理与总局处理;第三，三个覆盖，即覆盖我国当前所有税种与所有工作环节，并覆盖国土税局，实现相关部门联网;第四，四个系统，即包含征管业务系统、行政管理系统、外部信息管理系统、决策支持系统。
金税三期实现了国地税和其他各个部门或组织的联网，并加载了大数据评估和云计算功能，使得整体能力得到了极大提升，实现了智能化和便捷化。
2.金稅三期大数据背景下发生的变化
金税三期，即以“以票控税”为核心思想指导，建立全方位大数据税务识别系统。金税三期系统建立了所有增值税发票的入口和出口，包含了企业所有进项和销项发票并能实现系统自动匹配和分析，比如比对纳税人税号下的行业相关性、同一法人相关性、数量相关性和比例相关性等等。
金税三期大数据背景带来的具体变化有以下三个方面：第一，金税三期系统在信息技术和互联网条件下，企业的信息可以被更为全面地收集与集中分析。比如企业的票据流等完全处于系统跟踪之下，企业一旦做出虚开发票等不当行为，即刻便会被察觉;第二，通过商品编码、单位编码，金税三期系统可直接对企业销售情况进行分析与监管、依规缴纳增值税;第三，在金税三期系统“三个覆盖”的情况下，税务和海关、工商、银行等组织实现了对接与交流，数据共享，企业各种经济行为直接暴露在税务监管之下。
三、金税三期大数据背景下，企业税务风险管理存在的问题
金税三期系统能够实现更加全面的收集企业信息和追踪记录企业的每一次涉税行为，并通过多渠道和多维深度比对分析，提示企业的涉税风险行为。此时如果存在企业风险管理意识不强、内部监管不够或前期税务筹划不足等问题，就很容易陷入税务风险当中。
1.企业税务风险管理意识有待进一步加强
当前依然有部分企业管理者税务风险管理意识不足，管理投入较少、人员培训不足，忽视税务违规成本。企业财务会计人员在具体的税务行为发生过程中，对风险觉察不够，不能有效地识别涉税风险。举例说明，存在一种比较常见涉税行为：企业以票抵费，通过收集增值税发票来虚增企业费用。虽然增值税发票是“真票”，但事实上并没有真实的行为或经济活动发生，在金税三期系统全面推广应用后，票据流无所遁形，该企业的不当行为在税务机关面前也无所遁形。再比如某些企业以转移收入来降低税负，金税三期系统中企业各项费用支出会被综合分析，同时参考行业平均利润水平，对纳税企业进行动态数据比对，如果税负率偏低，系统会自动预警，可能会引发税务稽查。
2.企业内部监督不足
企业涉税行为不当，有主观与非主观两种情况，前一种情况是企业为谋取不当利益故意做出偷税漏税等行为，后一种情况是企业在无意间出现偷税漏税等行为。在金税三期大数据背景下，这种情况更有可能给企业带来税务风险。企业对非主观因素导致的税务风险未能察觉，但却逃不过金税三期大背景下税务机关的监督。这种非主观因素导致的税务风险，往往与企业内部控制建设不足有关。例如，企业在计算应纳税额时因无意间算错抵免税额等等，导致计算所得的应纳税额低于实际的企业应纳税额，企业出现漏税，该问题本可通过采取财务部内部审核手段（比如对应纳税额进行重复计算与核实）检查出并进行避免。然而，却可能因内部监督不足（比如重复计算与核实工作流于形式），未能及时检查出错误而使企业陷入税务风险。 同时，企业有关的各项内部控制流程不存在或者存在但无效，比如收入环节、费用环节的等等相关的内部审计并未发现该流程设计或执行缺陷，将导致涉税风险一再出现。
3.企业前期税务筹划不足
在金税三期大数据背景下，企业的生产、经营、销售活动信息等等都可被税务机关及时准确地获知，此时企业要合理避税，就必须通过加强前期税务筹划，结合企业生产情况、投资情况等等对涉税事项进行提前规划与安排，制定出税务筹划方案。假如企业前期税务筹划不足，企业可能面临以下问题：第一，企业无法通过提前规划涉税事项，调整生产经营活动，使自己错失税收优惠政策，或者交易行为引发企业税务风险;第二，企业缴纳税款的时机得到不合理安排，使企业出现“提前缴纳税款”等情况，若企业恰好此时资金较为紧张，则可能引发财务风险。
4.相关财会税务经办人员专业度不够
金稅三期大数据背景对企业财会税务经办人员提出了更高要求。如果相关经办人员对税务政策不理解或者对征管流程不清晰，对业务活动中的税务风险不敏感，无法及时觉察出潜在的税务风险，则有可能使企业产生不当涉税行为。
四、金税三期大数据背景下，企业加强税务风险管理的对策
税务风险管理中存在的问题加大了税务风险出现的可能，下面结合金税三期大数据背景下存在的一些问题和企业加强税务风险管理的对策展开探讨。
1.着重提高企业税务风险管理意识
金税三期大数据背景下，企业涉税数据可以被全面收集和集中分析处理，企业的涉税行为几乎全部暴露在金税三期系统之下。因此，企业必须立即重视提高自身的税务风险管理意识，进一步规范经营行为，加强对税务政策和操作规范的理解，从上至下提高企业税务风险管理的整体意识，真正做到依法纳税、合法避税。
2.积极提高企业内部监管水平
金税三期大数据背景下，企业必须积极提高自身的内部控制水平。在金税三期系统发现企业异常涉税行为之前，先通过有效的内部控制提前预防税务风险。提高企业内部控制水平，企业可从以下几方面入手：第一，完善内部控制制度，对各部门、各人员的权责进行清晰划分。完善内部控制各个层面和各个业务环节的控制手段和控制流程。特别是应该建立专门税务管理职责，增加内控税务环节的控制流程，对税务风险水平监测全面负责。第二，加强内部审核监督，针对税务工作中容易出现疏漏的地方进行仔细检查，并建立合理有效的内部检查或流程。比如选取专业会计税务人员成立税务自查小组，对企业日常税务工作进行监督自查;同时增加企业内部审计过程中的税务环节的审计，从而达到降低企业税务风险的目的。第三，加强企业信息管理，尤其是要加强财会信息的管理，此时，企业可借助资源管理系统、财务共享中心、先进信息技术应用等等的力量，提升企业实现财务信息管理水平。第四，在实际工作中，完善企业内部税务业务操作流程，明确规范企业人员涉税行为，努力辅助企业达到涉税零风险目标。
3.加强企业税务筹划工作
金税三期大数据背景下企业不能再如同过往一样被动纳税，要有效降低自身税务风险、实现合理避税，企业必须主动对自身税务进行提前筹划。加强企业税务筹划工作时，企业可采取的做法有：第一，明确“税务筹划为企业长期战略目标服务”的中心思想，在税务筹划时侧重企业长期发展，而非侧重于单纯的节税;第二，成立专门的税务筹划工作小组，由工作小组来主导税务筹划工作的展开，该工作小组中的成员应当具备税务知识、财务管理知识、风险管理意识;第三，理顺税务筹划流程，站在税务风险管理角度进行税务筹划方案编制，并对税务筹划方案进行严格审核。
4.提高相关财会税务经办人员综合素质
金税三期大数据背景下，税务监查从“事后监查”升级为“事前、事中、事后全过程监查”，这要求相关企业相关从业人员必须具备更强的专业性，综合素质更加出众，能实现全过程税务风险管理，提前对税务风险进行自行识别与判断。提高相关从业人员综合素质，可从以下入手：第一，为企业长远发展考虑，选取专业出身的人员来负责相应工作;第二，企业可通过完善培训和绩效考核机制、奖惩和追责到位，来促进人员综合素质提升。当企业发生税务风险时，对税务风险产生的原因进行分析，若该税务风险是人为因素导致，则对应该对相关具体人员进行追责，可以对该人员进行教育并罚款等等。
五、结语
金税三期系统应用之后，信息全面、数据分析严密，对企业税务风险管理水平提出了更高要求，企业必须结合当前背景下的管理需要，提高自身的税务风险管理能力及水平，有效地降低企业的税务风险。企业除了加强自身税务风险管理意识、提高财会税务人员综合素质之外，还可通过完善企业信息管理机制、税务风险识别机制、预警机制、税务风险评价指标体系等等，来进一步提高企业的涉税数据处理能力，提高企业对税务风险的敏感程度，使税务风险得到有效防范与应对。
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