对企业全面预算管理的探讨

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　　摘 要 随着市场经济的全球化，企业业务越来越复杂、规模越来越大，如何提高管理水平、核心竞争力对企业来说越来越重要。全面预算管理作为企业管理中必不可少的关键环节之一，对提升企业管理水平及核心竞争力具有重要的影响。全面预算管理制度是否健全、执行是否到位，均关系到企业整个战略目标能否实现。本文以Z公司的全面预算管理体系运用为例，理论联系实际，梳理全面预算管理在应用过程中存在的问题，并针对存在的问题提出解决方案，使企业全面预算管理体系更加科学、有效。
　　关键词 企业 管理会计 预算管理
　　全面预算管理是企业管理的核心内容之一，已被各行各业证明是行之有效的管理方法，不仅有利于资源配置，而且有助于管理效率及企业效益的提高。如何做好全面预算管理、更好地實现预期管理效益，是许多企业当前迫切想要解决的问题。
　　一、全面预算管理的内涵
　　预算管理是指企业为了实现战略目标，通过对未来一定期间内的经营活动或相应的财务结果进行全面的预测和筹划，科学、合理地配置企业各项财务和非财务资源，对执行过程进行监督分析，并对执行结果进行评价和反馈的综合系统。全面预算管理是单位全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统。该系统是企业内部控制的一种方法，兼具控制、激励、评价等功能，对提升企业管理水平、强化内部控制具有非常重要的意义。
　　二、案例公司预算管理现状及存在的问题
　　全面预算管理有助于企业优化资源配置，实现成本效益最大化，提高管理水平和竞争力，已被广大企业认可。但在推行过程中，还存在一些问题，现结合Z公司的实际情况，对出现的问题进行分析。
　　（一）案例公司预算管理现状
　　Z公司为初创企业，成立3年，隶属某投资集团，因其股东众多，董事会及经营层变更较为频繁（任期1年更换），每届经营层对公司业务模式的中长期规划及组织架构的意见不同，出现了管理者任期内各执一策的情况，企业业务模式是以投资为主还是以投资加运营为主的规划随着管理者的变动而不断调整。
　　第一，组织架构的频繁变动，造成预算分析无法取得同比及环比的数据，同一个组织的不同期间预算缺乏可比性，各期分析报告的关联性不足，无法为滚动预算的编制提供合理依据，同时也使费用预算乃至全面预算管理的效果大打折扣。第二，该公司使用的是金蝶EAS系统，启用了财务核算、费用报销、对公付款单、合同管理、预算管理等模块，各模块间有很强的关联性，频繁调整组织架构意味着企业财务人员要不停地对已经批复的预算进行合并、拆分，调整相应的审批流程和辅助核算项目。长此以往，会造成企业信息化系统维护变得困难甚至混乱。
　　（二）预算管理存在的问题
　　1.全面预算编制质量不高。该问题主要体现在以下3点：第一，企业高层管理者认为预算管理是财务部门的工作，财务部门就应当包揽所有预算工作，并且要为业务部门服务，而业务部门只负责完成指标。第二，全面预算管理应当按照自上而下、自下而上、上下结合且多维度协调的方式，由业务部门根据业务情况编制业务预算，形成合理的编制依据，再汇总上报。但由于管理者水平及业务部门对自身业务的实际预测和把控能力参差不齐，有的业务部门只按照公司制定的短期个别指标执行，没有长远规划，更不会预测市场行情、分解企业业务任务目标。第三，企业集团站在自身的角度，没有结合市场实际情况，强行下达预算指标，导致子分公司预算无可执行性。以Z公司为例，该公司在2017年底编制2018年预算，并制定下一年度KPI考核指标，该公司在下属三大板块上报的预算指标的基础上强行摊派了集团公司分解的上千万利润指标，并强制要求接受该指标，同时将该指标分解到考核的各个阶段，使得各板块业务部门在预算执行过程中失去积极性，工作态度消极，最终三大板块均未正常完成预算指标，且完成情况远低于各板块原上报指标。
　　2.预算调整随意性强，预算管控不严。如果企业编制的预算与实际差异较大或缺乏可比性，导致预算编制完成后的预算执行和监督环节无法生效，很容易造成企业预算编制与执行脱节。如Z公司虽然在执行中采用了通过预算系统强化控制的方式，即在进行费用报销和付款时，系统会自动调取对应科目的预算数据，按照科目的当期可用余额进行控制，如申请金额大于可用金额，报销和付款单据就无法提交。但由于预算编制目标与实际差异较大，且执行过程主要由财务部门负责把控，所以当业务部门遇到预算余额不足的情况而无法提交单据的时候，就需要频繁申请预算调整。另外，在预算执行过程中，管理层特别是业务管理层对预算调整的把控不严，预算委员会对预算调整的把控尺度过于宽松，使得预算控制流于形式。
　　3.考核体系不健全、制度不合理。好的预算考核体系要明确考核周期、考核对象、考核内容及考核方式;考核程序要明确各考核层级及其对应的考核对象，并予以公示或发文。首先考核体系不健全，如有些企业在编制预算后，未将预算指标转化为考核指标实施标准化管理，预算一套、考核一套，既不利于全面预算的推行，也使预算编制的作用大打折扣。其次预算考核制度不合理，包括预算不合理导致考核指标不合理和预算合理而考核指标不合理两种。前者如Z公司，集团强加预算指标，下属业务板块根本无法完成考核指标，考核体系即使正确也会出现考核结果偏离实际的问题;后表现为业务指标基本完成，但某一项考核指标在考核体系中占比过大而导致考核结果出现偏差，如Z公司在应收款项回收考核中，单位人员通过积极努力，收回部分呆坏账，但考核体系中回收率所占比例大，导致该项指标没有完成，严重影响了清欠小组的积极性。
　　4.没有严格执行考核制度。有些企业考核制度比较完善，对预算管理也有考核制度。但在实际考核中，会出现前述预算编制过程中的问题，使得预算指标不能成为预算考核的合理依据，导致公司无法利用预算指标进行考核，只能采用传统的其他方式。
　　三、加强企业全面预算管理的策略 　　企业应当建立全面的预算管理制度，明确编制、审核、执行以及考核的具体事项，确保预算管理达到编制依据合理、内容全面、接受度较好、符合业务假设且实现性较高的水平。
　　（一）明确公司战略目标、搭建好的组织架构
　　企业要根据自己的发展方向和实际情况制定适合自身的战略目标，搭建有利于企业发展的组织架构。企业在编制全面预算时要确保预算管理目标与战略目标一致，根据自身实际情况设定预算管理目标，目标设定好后，不能因为管理层的变动而有较大改变。
　　（二）提升預算编制质量
　　第一，预算管理委员会要围绕全面预算管理对全员进行宣讲、宣贯，使上到管理层、下到普通员工都充分认识到全面预算管理对企业发展的重要性，并且要使各部门知道自身在预算编制工作中的职责。
　　第二，全面预算要由公司董事会、高管层推行，集团公司内部对整个集团及各下属公司和目标板块要有明确定的位，在预算编制过程中各层级预算管理委员会要充分沟通，然后按照自上而下、自下而上相结合的方式，由业务部门根据业务情况编制业务预算，层层汇总，合并上报公司预算委员会，公司预算委员会按照汇总数据，结合公司发展需要，进行第一次审核、批复;业务层面，根据自身实际，结合预算委员会的第一次批复，进行第二次预算编制，汇总后报公司预算委员会，预算委员会审核通过后报公司董事会、高管层进行批复。经公司董事会批复后的预算在各个层面要得到严格执行。
　　第三，提高人员素质，提升全面预算的科学性、准确性。公司要对员工积极开展业务培训，同时员工自己也要加强业务方面的学习，努力提升自身素质，对企业及自身定位有明确的认识，了解企业在市场中的发展前景，为企业编制出高质量的预算。另外，自身编制水平一般、执行力也一般的企业，应当只编制和启用费用预算，以费用预算为基础进行预算管理，待企业管理水平提升及企业战略目标清晰后再逐步推行全面预算管理。
　　（三）调整预算，加强管理
　　首先，要加强对预算调整审批流程的管理，企业在执行预算的过程中会受到很多因素的影响，应客观、合理地制定符合企业战略目标和经营情况的预算调整方案。预算调整要严格遵守审批程序，充分说明预算调整的原因、方案和调整后的影响，再由预算管理机构对预算调整申请进行分析、审核，在保证预算调整方案充分合理后，由预算管理机构或董事会批准后执行。其次，公司应当根据实际情况，每年设定一次预算调整规则，使业务、财务数据编制工作更加精准，使执行偏差逐步缩小到合理范围。
　　（四）强化预算考核管理
　　第一，企业应当建立健全内部考核及监督机制，确保全面预算管理体系真正发挥作用。首先，预算考核方案要切实可行，方案要根据考核组织的执行效力而定，如果业务预算执行结果与预算本身差异较大（上下浮动范围超过15%），说明预算编制准确度需要提高。其次，业务部门对自身业务运营情况需要有准确的把握，能够合理预测年度或半年度可执行情况，从而使预算编制结果更贴近公司业务能力。在此基础上设定考核指标，如超额完成的部门，第二年预算可在第一年基础上浮动一定比率，也可以利用财务指标进行综合考量，如费用增长率要低于收入及利润增长率等。对已制定的考核机制，各级部门要严格执行，考核措施要落实到人，按照客观、公正、透明、奖罚分明的理念，同时要公开考核结果，便于群众监督。
　　四、结语
　　在当今竞争激烈的市场环境下，企业通过推行全面预算管理有效提升综合管理水平、核心竞争力的优点已被使用者认可，但也有许多企业在推行全面预算管理的过程中出现预算调整较频繁、考核制度不健全等问题。本文认为，这些问题可以通过提升预算编制质量、加强预算调整管理、强化预算考核管理等方法得到解决。随着企业对全面预算管理的重视程度提高，全面预算管理必将在推进企业战略目标实现的过程中发挥越来越重要的作用。
　　（作者单位为中民居家养老产业有限公司上海分公司）
　　参考文献
　　[1] 贾楠.关于全面预算管理遇到的瓶颈及对策建议[J].经济师，2019（6）：102-103.
　　[2] 陈园娟.加强企业全面预算管理中存在难点及优化建议分析[J].财经界，2019（6）：71-72.
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