对企业全面预算管理绩效评价相关问题的探讨

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　　摘要：20世纪20年代美国的通用电器公司、通用汽车公司、杜邦公司先后使用了全面预算管理这一科学而有效的企业管理方式，并且很快成为大型现代企业的标准作业程序。目前全面预算管理已经成为综合贯彻企业战略方针的有效经营机制，并在企业内部控制体系中处于核心地位。发达国家对全面预算管理的推动起到了积极的作用，并积累了丰富的经验，这对建立现代企业制度、提升企业核心竞争力、提高企业管理水平有着极为重要的意义。直至20世纪80年代全面预算管理才被我国企业广泛应用。全面预算管理绩效评价科学的、标准的指标、方法和流程对企业的预算执行情况、预算的管理情况进行检查与核实，并对预算管理的绩效和作用进行衡量，从而对企业当期的预算管理做出综合性的评价。以此为基础，为企业实施有效的奖惩机制提供科学的数据依据，更为进一步完善和改进企业全面预算管理提出科学的建议。本文将就企业全面预算管理绩效评价的相关问题进行探讨，并以A企业作为研究对象，对其在全面预算管理绩效评价中存在的实施现状进行剖析，结合该企业的实际探寻完善该企业全面预算管理绩效评价体系的有效策略。
　　关键词：企业;全面预算管理;绩效评价;相关问题;完善策略
　　一、引言
　　企业的全面预算管理绩效评价主要是对企业预算的执行情况、预算的管理情况进行的绩效考评，它的主要内容包括：对企业预算编制工作组织情况的考核、对预算控制情况的评价、对预算管理是否科学有效进行评价、对预算的调整进行考核。在我国的预算改革实践中，很多企业已经逐渐认识到预算绩效评价体系的构建是保证全面预算管理顺利实施的基本前提。但是，全面预算管理绩效评价体系全面预算管理绩效评价体系、繁杂的工程，它的涉及面较广、技术要求高、影响范围大，导致企业在构建过程中出现了一定的难度。因此，企业如何才能构建一个既符合国际发展潮流，又能够尽快适应我国企业预算管理改革需要的绩效评价体系，甚至如何设计评价的运作流程，这是目前各企业亟待解决的问题，更是本文所要研究的主题内容。
　　二、相关概念阐述
　　（一）全面预算管理
　　全面预算管理是在企业内部各职能部门之间对预算进行分工，使企业能够实现更加科学、高效的管理行为，并逐步在企业内部形成战略规划，实现企业资源的合理分配和优化的一系列管理活动。
　　（二）预算绩效评价
　　预算绩效评价从内容上看主要包括：对预算执行结果、预算管理进行考评这两方面。因此，预算绩效评价主要是指：通过一系列的指标、标准、流程和方法对预算的执行情况、预算管理情况等进行检查与核实，并进一步衡量预算管理的作用和绩效，从而对当期的预算管理进行综合的评定，最终为企业的奖惩机制提供相应的数据参考依据，同时为企业进一步优化和改进全面预算管理提出有效的建议。
　　（三）全面预算管理绩效评价的目的
　　进行全面预算管理绩效评价的主要目的：对预算的执行情况予以检查，并及时发现在全面预算管理实施中存在的问题并进行解决，最终推动企业全面预算管理水平的不断提升。
　　三、企业进行全面预算管理绩效评价的主要方法
　　（一）指标选取法
　　目前在我国国内较为成熟的评价指标体系是相关的学者在这方面研究的结果，这也为企业构建评价指标体系提供了很好的借鉴。全面预算管理的涵盖范围较为广泛，指标选举法涉及到的主要指标范畴为：如何制定预算、如何实施预算、如何恰当的控制预算、预算带来的影响。近年来随着全面预算管理的实施和理论体系的不断完善，实现了对原来被细化标准的重新整合，剔除一些不必要的标准，最后形成具有综合性较强的标准。
　　（二）层次分析法
　　在实际分析工作中通常会遇到：要进行多指标的综合评价、多目标决策的问题，而此时如何确定各指标的权重就是一个棘手的问题。一般而言，在确定权重时通常使用较多的是利用经验判断的方式来实现，但是由于这种经验判断的方式在很大程度上会受到主观因素的影响，最终对判断的客观性和合理性难以把握，这就需要进行客观的量化分析。这也是层次分析法产生的机理。层次分析法就是将复杂的问题分解成不同的组成因素，并且将这些因素按照支配关系进行分组，从而形成有序的递接层次结构，然后再通过两两对比的方式来确定层次中诸多因素中相对重要的因素，最后再综合多人的判断来决定决策众多因素相对重要性的顺序。
　　（三）模糊综合评价法
　　模糊综合评价主要是在对多種因素的影响进行综合思考后，通过运用模糊数学工具对某一个事物作出综合的评价。
　　四、企业全面预算管理绩效体系的构建——以A企业为例
　　A企业是一家投资有限公司，公司经营范围包括股权投资、债权投资、投资管理、资产管理、投资咨询。公司业务范围有：股权投资（PE投资、定向增发、并购重组）;债权投资;夹层投资;PPP业务;金融不良资产管理与处置;基金管理业务。
　　（一）A企业的实施全面预算绩效管理基本情况介绍
　　面对较难把控的行业发展形势，A企业应该从内部着手，进一步优化企业的管理模式，而如何真正有效的实施全面预算管理，对该企业战略发展目标的实现起着极为重要的作用，因此，全面预算管理绩效评价体系是否科学、是否合理，则对全面预算管理的整个工作流程是否有效、是否顺利实施起着至关重要的作用。A企业的全面预算管理委员会主要负责推行全面预算管理绩效评价这项工作，通过对收入指标、成本费用指标、净利润指标预算等在本年的实际执行情况进行对比，并详细分析产生差异的原因，最终为全面预算管理绩效评价与考核工作提供数据依据。
　　（二）A企业全面预算管理绩效考核体系的现状
　　1.考核的责任主体
　　可以确保全面预算管理工作的顺利有效实施，A企业成立了专门的具有权责明晰的全面预算管理组织机构。董事会是该企业全面预算管理的最高决策机构，主要是基于该企业的战略发展规划对全面预算管理委员会确定的年度预算目标进行详细的审核，最后对全面预算管理的绩效评价结果进行审核。全面预算管理委员会为该企业的考核责任主体，但是在具体实施中，关于全面预算管理方面的绩效评价与考核责任执行机构仍是财务部门。 　　2.考核体系的设计
　　A企业在绩效考核评价指标体系设计方面，主要是以量化预算指标考核为主，通过对比分析的方法将期初预算数与期末的实际预算发生数进行详细的对比。A企业绩效考核指标体系的设置主要包括财务指标，如：收入、净资产收益率ROE、总资产报酬率ROA、资产负债率、净利润、成本费用率、预算控制率、预算完成率。
　　3.绩效考核的具体实施
　　A企业全面预算管理绩效考核工作的主要流程包括：预算管理委员会对企业全面预算管理绩效考核评价制度进行制定——董事会审批制定好的制度——预算执行机构根据制度规范来编制本年度、本机构的预算执行报告——财务部门汇总各项执行报告、同时对执行情况打分——预算管理委员会根据打分的情况提出企业整体全面预算管理绩效评价的有效建议——根据此建议，由预算管理委员会提出相应的奖惩方案——董事会审批全面预算管理绩效评价奖惩方案——预算执行机构依据相关的奖惩方案和措施在本部门内具体实施。
　　4.绩效考核结果的应用
　　A企业全面预算管理绩效考核结果的应用主要是通过如下方面来得以体现。第一，将绩效考核的结果直接列入到企业绩效考核体系中。A企业内部各业务部门的预算完成率将直接对企业的经营业绩产生影响，可以将部门预算绩效考核的结果作为企业绩效考核中的重要内容来对待。第二，可以将绩效考核的结果作为企业下一年度进行预算编制的主要依据。A企业内部的各业务部门和职能部门根据预算绩效考核的结果，对下一年度预算的方向、结构等及时进行优化和调整，从而实现对本部门资源的合理优化配置。在进行下一年度的预算编制时，对于在预算绩效考核中排名较为靠后的部门应该从严、从紧进行审查。第三，可以将预算绩效考核的结果作为奖勤罚懒的主要依据。A企业将预算绩效考核结果运用到奖惩机制中，对于在预算绩效考核中具有突出表现的部门给予表彰和奖励;对于排名靠后的部门应提出批评，并做出一定的惩罚。第四，将全面预算绩效考核结果运用到对企业未来经营策略的规划中。A企业的管理层可以通过对全面预算绩效考核结果的分析，对企业未来的战略发展规划进行预测，对企业的生产运作计划进行适当的调整，从而实现对企业资源的合理分配，帮助企业能够以更快的步伐实现既定的战略发展目标，同时在相应的绩效管理支持下对战略目标的实施进度进行监控，对企业未来发展的资金需求、经济利益进行合理预测。
　　（三）A企业全面预算管理绩效考核体系实施的效果
　　1.充分调动了各职能部门的工作积极性，全面提升了预算的执行效率
　　A企业对全面预算管理进行绩效评价的最终目的就是要形成一种科学的、有效的激励与约束机制，从而实现企业战略发展目标。A企业将预算绩效评价结果与人事考核融合在一起，构建了合理的、科学的奖惩机制，最终形成了有效的激励与约束机制，充分调动了广大员工的工作积极性、创新性，为企业的发展提供了活力和动力。例如：A企业通过预算绩效考核对优秀等级员工进行表扬，并与绩效挂钩、相融合，该企业各职能部门从一开始的不适应到逐步接纳，最后到主动配合，经历了一个较为漫长的时期。该企业目前各职能部门已经能够积极与财务部门沟通，并提出相应的改进措施和建议，真正在该企业内部实现了：全员参与、全过程与全方位的全面预算管理理念。再例如：通过实施预算绩效考核实现了收入大幅增加、不断创新、挖潜增力的全新的管控模式，近三年来该企业净利润预算执行率连续三年翻三番。
　　2.及时找到企业内部预算管理中存在的问题，推动问题的解决、有效促进企业业财融合
　　通过对A企业2017年上半年的费用指标的动态化跟踪发现，该指标的执行效率较低，通过深入分析后，发现造成这种问题的主要原因是由于：该企业在管理制度中对费用部分执行标准和使用范围还缺乏明确性，从而造成业务部门在具体的实际执行中出现费用浪费和标准不一致及归类错误的问题。在发现这些问题后，该企业的全面预算管理委员会进行了会议研讨，详细分析了这些问题，并对该项费用项目各部门执行情况和标准及使用范围进行了细化，进一步完善了该企业的费用使用相关制度，经过协商后将最后的费用制度和使用范围和对各部门进行了宣讲，并获得了良好的效果。再例如：A企业2017年对该企业应收账款进行了考核，发现存在应收账款逾期的现象，并且这些逾期的应收账款账龄较长，这一问题导致应收账款占公司资金成本的比重加大，严重影响了该企业资金的使用效率。通过这些问题的研究，A企业的全面预算管理委员会牵头，在各业务部门的大力配合与积极协作下，共同完成了该企业应收账款管理办法的完善和制定，并通过不同方式加大了对应收账款的催收力度。经过一年的努力，该企业应收账款与2017年年初相比下降了12.5%。
　　3.实现了企业资源的優化配置，全面提升了企业的经营管理水平
　　A企业通过对相关成本费用的考核和刚性管控鼓励企业内部各职能部门要做到：勤俭节约、降本增效，这在很大程度上对该企业的业务管理流程起到了优化的效果，并提高了业才融合的匹配度，通过对业务模式的不断创新与流程的再造全面提升了该企业的成本竞争力。A企业通过对收入、费用的考核，使得各部门工作更具有计划性，这一做法大大减少了成本费用率、提升了收入、提升了企业整体管理水平。A企业通过相关考核，实现了各部门绩效优化，使企业的这些资源能够为企业管理等提供良好的服务。
　　五、企业全面预算管理绩效评价体系完善和优化的突破点
　　（一）在全面预算管理绩效体系中融入精细化管理的理念
　　精细化管理的理念核心主要是落实管理责任，实现了管理责任的具体化、明确化。因此，在全面预算管理绩效体系的构建中应将精细化管理的理念融入其中。具体而言，企业可以从如下方面来实现：第一，实现预算编制的针对性和有效性。这就要求企业必须结合自身的实际状况，选择恰当的、合理的、有效的预算编制方式，同时加强对企业内部各职能部门的管理，使管理精细到每一个人，并在企业内部营造一种人人为企业奋斗的良好企业文化氛围。第二，实现预算制定过程的精细化。企业可以将不同类型的信息内容进行整理，并将这些信息准确而完整的融入和落实到预算编制工作的要求中，照章办事，根据职务的要求进行科学管理，并以此为基础，使预算管理制度真正发挥其约束性作用。第三，严格执行预算管理工作。预算管理的实施要求企业必须严格的按照相关标准来执行，同时对预期效果和实际效果之间的数据进行比较，尽量缩小实际与预算的差距。第四，一定要保证预算监督反馈的真正落实。在精细化管理的标准中，要求对预算管理的过程进行及时监督、科学分析、积极反馈、及时调整。 　　（二）结合企业实际、进一步优化绩效考核制度
　　要想实现企业全面预算管理绩效考核制度的优化，就必须实现预算管理与绩效考核的有机融合。首先，要切实统一二者的最终目标。实现企业预算管理的良好效果，主要是将企业的大部分人力、物力、财力等资源进行了精细化管理和应用，从而得出各职能部门的近期和远期目标。第二，要想做好企业绩效考核管理工作，就必须将企业每一名员工的个体目标与企业未来的战略发展目标融合在一起，并以此为契机加强对员工的考核。实现了预算管理和绩效考核目标的一致性后，无论企业的员工还是企业的管理者，都会朝着同一个方向发展和努力。第三，结合企业实际，进一步强化和落实绩效考核的奖惩机制。企业全面预算管理覆盖到企业经营活动的方方面面，而各职能部门工作员工的工作积极性与绩效考核结果实施的奖惩之间存在密切联系，因此，企业应针对预算的执行情况制定出完善的跟踪、监控、考核方案，并结合各职能部门员工的工作完成情况实现奖惩机制，在全面提升广大员工工作积极性的同时，促进企业战略发展目标的实现。
　　（三）在企业内部构建以价值创造为核心的绩效评价体系
　　在企业内部构建以价值创造为核心的绩效评价体系，主要是以价值创造和价值管理作为主要线索，根据企业净利润的价值驱动因素构成了管理者绩效评价指标体系，根据指标的重要性，分别赋予财务指标和非财务指标不同的权重，最后根据总得分对绩效考核人员的排名进行判断。
　　（四）制定准确的、与企业战略发展相融合的全面预算管理目标
　　企业要想实现可持续发展就必须具备明确的发展目标和科学而完善的战略发展规划。在此基础上，企业全面预算管理绩效工作才能够真正从企业的内外部经营条件和实际环境出发，制定出有效的经营规划，从而保证企业资金的合理使用。因此，全面预算管理绩效考核的实现要求企业必须制定准确的、并且能够与企业的战略发展目标和规划相一致的全面预算管理目标。
　　（五）完善企业全面预算管理、优化企业绩效评价指标
　　在市场经济高速发展的大环境下，企业要想保持良好的发展势头并始终处于高活力的狀态下，就必须尽快完善企业的预算管理，优化企业绩效评价目标，做好前期的准备和战略部署工作。企业全面预算管理绩效评价指标的制定不能好高骛远，应该脚踏实地的结合企业的实际经营状况，一步一个脚印，朝着既定的方向和目标稳步前行。
　　六、结语
　　综上所述，全面预算管理在企业经营发展过程中起着极为重要的作用，全面预算管理绩效评价与考核在企业预算管理和激励方面的重要性不言而喻。因此，企业在制定绩效考核标准时应与企业的全面预算管理方案相辅相成，以此来保证企业内部两大体制的相互监督、相互平衡、相互制约，从而实现企业内部管理的平衡。绩效考核充分发挥了其价值功能，让企业在未来长远发展目标中更具有底气和实力，让企业向既定发展目标的前进步伐迈得更稳。
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