烟草企业开展全面预算管理建设浅析

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　　摘 要 全面预算管理作为现代化企业实施内部管理的重要方法之一，是一种集系统化、战略化、目标化理念为一体的现代企业管理模式，是企业内部管理控制的重要方法和手段，能够为企业经营计划的制定和实现提供不可或缺的帮助。在烟草行业企业开展全面预算管理建设，对烟草行业应对经济形势下行带来的全行业业务增速放缓、进一步实施精细化管理、提高行业收益水平具有积极意义。随着国家“控烟履约”措施的不断加强，烟草行业面临巨大难题，税利的增长必然着眼于结构的提升和成本的降低，但当前行业卷烟结构提升的外延性较窄。因此，加强全面预算管理，提升财务管理水平，为企业挖潜增效就显得尤为重要。整体来看，经过一段时期的发展，烟草行业开展全面预算管理建设形成了相应特点，同时存在预算制定不够完善、执行情况不够理想、意识能力有待完善等带有行业特征的问题。结合上述问题，本文从完善预算编制工作、强化预算执行管理、提高人员素质水平方面给出合理建议，对进一步实现烟草行业全面预算管理工作的制度化、规范化、标准化，不断促进企业高质量发展具有积极意义。
　　关键词 烟草企业 全面预算管理 问题 建议
　　近年来，随着烟草行业内部管理控制的不断加强，企业不断深化对全面预算管理的探讨和实践，普遍建立并逐渐完善了预算管理制度体系，全面预算管理在企业优化资源配置、提高管理绩效中的作用日益显现。但随着烟草行业管理从“精细”到“精准”的逐步转变，目前普遍存在的制度化预算管理模式已难以适应企业快速发展的需要。针对烟草企业来说，作为烟草生产、批发、零售的核心企业，在运营发展过程中，会受到各种因素的影响。基于此，烟草企业需要结合时代发展需求，把全面预算管理理念运用到内部，并结合预算管理要求，构建完善预算管理体系，从细节入手，加强预算管理，及时掌握企业运营状况，科学制定发展决策，使烟草企业朝理想的方向发展。由此可见，开展全面预算管理工作，能有效提升企业管理水平，实现企业现有资源的高效应用，有利于企业创造理想效益，为烟草企业长效发展保驾护航。
　　一、烟草企业全面预算管理的特点
　　（一）组织架构基本健全
　　参照烟草行业企业从上而下的垂直管理体系，预算管理也建立了类似的垂直、分级管理体系。单位主要负责人同时是本单位预算负责人，财务部门是全面预算管理的牵头部门，统筹协调预算管理工作，其余各部门为预算归口部门，结合业务职能提出预算需求。上下级单位之间，由承担预算管理的牵头部门进行反馈。按照逐级向上反馈、逐级向下批复的方式，完成预算的制定和批复工作。依托企业组织架构开展全面预算管理工作，即有利于资源的充分利用，也有利于与业务需求相结合。
　　（二）制度体系逐渐深化
　　经过逐步发展，烟草行业企业全面预算管理的制度体系逐渐深化。全面预算管理的最高决策机构是公司全面预算管理委员会。全面预算管理委员会作为公司预算管理的最高决策机构，不断根据新体系、新要求，体现全面预算管理的战略思想。不仅实现了全面预算管理，从总公司到各省市级分子公司，再到各基层单位的全面覆盖，也实现了制度体系的完善，与预算管理相关的办法、规程、实施细则均已出台。各分子公司也结合自身特点，出台了具有实践指导意义的指南、指引等文件。上述文件，从基本方针、管理思路、具体方法等方面对全面预算管理进行了规范，逐步实现了制度体系的建立和深化。
　　（三）管理成效逐步显现
　　组织架构的建立健全、制度体系的逐步深化，再结合各级领导干部和员工的不懈努力，烟草行业企业已逐渐享受到全面预算管理带来的红利。一是预算意识的增强，在业务开展过程中，企业定期开展预算管理培训工作，使每个工作人员都认识到预算管理的意义和价值，并给予预算管理高度关注，强化预算管理意识，逐步实现了成本控制，尤其是费用类的成本控制。二是预算管理中的标准统一，间接推动了不同单位间的业务标准化，有效降低沟通成本。三是预算管理的制度化，有效弥补了原有财务制度的漏洞，实现了规范化管理。四是及时准确的财务数据，能够客观反映业务发展中的优秀经验和问题，推动烟草行业企业降本增效。
　　二、烟草企业全面预算管理存在的问题
　　（一）预算制定不够完善
　　1.基础数据不够准确。制定预算的基础数据质量，直接影响着预算的合理性和执行效果。在实际操作中，上年度发生数对预算制定及审核具有重要参考价值，一方面，在拟定预算时，上年预算未执行完毕，相关数据无法确定，且部分科目具有节点支出的特征;另一方面，考虑到预算“易降难升”的特征，基层组织为避免往后年度预算不足，会通过“突击花钱”等方式做高实际发生数，甚至直接虚列相关支出。
　　2.信息化程度不高。信息化操作对减少预算管理人员工作量、提高工作效能具有积极意义。但在部分单位，尤其是基层单位，因工作量不大、人员流动等主客观原因，预算管理仍以手工操作为主，未全面、深入落实信息化操作。信息化程度不高，不僅难以避免数据不准等低级错误，也影响着绩效评价等预算管理功能的进一步发挥。
　　3.与业务联系不够紧密。全面预算管理应围绕具体业务开展，最终目的是服务实际业务开展。但实际中，财务部门不了解各个部门业务执行状况、各个部门在预算编制上报以后是否将其束之高阁，对预算执行情况没有高度关注，且相关工作专业性较强，与具体业务相差较远，对非业务出身的财务人员而言，难以将二者融会贯通，甚至会出现预算制定与业务发展“两张皮”的现象，为后续调账、做账留下空间和客观理由。
　　（二）执行情况不够理想
　　1.监督执行不够。好的制度充分发挥效果的前提是能够全面落实，在这一过程中监督执行显得尤为重要。但对烟草行业企业而言，全面预算管理专业性强、与业务联系有限，往往是有计划没监督、有想法没落实。尤其是一把手重视程度不够，无法自上而下地建立督导机制，仅依靠具体工作人员自下而上、自内而外推动整个系统落实全面预算管理，难度较大。 　　2.管理理念冲突。烟草行业企业属于较为传统的垄断型企业，除少数一线生产和销售类部门外，整体市场化程度较低，管理理念和作风更像机关而非企业。全面预算管理市场化、精细化的理念，在执行过程中难以避免与企业传统理念发生冲突。但从提升企业竞争力、盈利能力的角度出发，适应并执行全面预算管理的理念，是烟草行业企业必须采取的措施。
　　3.跟踪反馈不足。全面预算管理中的财务数据，理论上是能够反映企业各项工作开展情况的重要数据。但现阶段，相关数据多仅由财务人员掌握，使用领域也未拓展到指导业务开展。考虑到财务与业务关系密切的特征，对财务数据“就事论事”的使用方法，既不能探寻到业务导致预算偏差的根本原因，也不能为业务开展提供建设性意见，难以形成“反馈—优化—反馈—再优化”的良性循环。
　　（三）意识能力有待完善
　　1.专业人员能力不强。全面预算管理属于专业性十分强的工作，但对烟草行业企业尤其是机关部门而言，其财务人员来源广，接受过系统、专业会计培训的属于极少数，这就导致专业人员不专业，普遍存在能力不足的情况。在开展相关工作时，按上级要求完成规定工作已属不易，很难全面、准确地理解工作内涵，经办人员能力不强导致的理解局限性，必然会影响全面预算管理的成效。
　　2.全体人员理解有限。对企业而言，虽然全面预算管理涉及方方面面，但仅有相关财务人员接触较多，其余全体人员多在具体工作涉及时才有接触，且接触少、程度浅的特征导致全体人员对此理解有限，甚至会存在全面预算管理限制业务开展的误解。思想层面的理解不统一，直接限制了全面预算管理的制定和执行，进一步影响了其效能的发挥。
　　3.人为干扰难以避免。全面预算管理作为具有计划和限制性的现代化企业管理措施，在烟草行业企业这一较为传统的企业中，往往需要面对“人治”这一无法回避的问题。实际和计划有变、领导想法有变、执行成本高等任何主客观因素，都能够成为“特事特办”的理由。人为调整的特殊事项多了，全面预算管理对业务开展的管理功能必然会弱化甚至消失，年底“突击花钱”或“无钱可花”现象的产生也就不足为奇，甚至会让人习以为常。
　　三、优化烟草企业全面预算管理的建议
　　（一）完善预算编制工作
　　1.提高基础数据质量。对全面预算管理而言，基础数据直接影响着预算的准确性和合理性。对日常类科目，可用过去多年平均数及平均增长率，代替上年实际发生数作为参考，拉平年度间差异;对新增科目，将绩效评价要求前置至预算编制环节，增加多报预算的成本。
　　2.加强信息化手段的应用。加强专业预算管理系统的普及和培训，逐步推动预决算事项全部系统化线上操作，完善系统各项功能、提高系统智能化水平，使信息化系统成为财务人员的左膀右臂。
　　3.提高与业务的关联度。在预算制定过程中，通过修订制度、人员交流等方式，加强财务人员与业务人员的沟通，确保业务需求可以及时准确地反映在预算中。
　　（二）强化预算执行管理
　　1.完善督导检查机制。在预算执行过程中，要充分发挥督导检查机制的导向作用。一方面，要自上而下将任务分解、要求层层抓落实，确保全面预算管理的要求可以落地。另一方面，在基层执行过程中，细化明确有关要求，并定期进行检查，对违反规定的情况坚决纠正并通报，为全面预算管理的推行保驾护航。
　　2.优化管理理念。烟草行业企业在根本上还是企业，全面预算管理作为现代化企业管理不可或缺的手段，应及时融入企业管理理念，通过与企业文化、管理制度等的融合，逐步优化和完善企业管理理念。
　　3.与业务同步发展。通过加强对全面预算管理中涉及具体业务的财务数据的分析和挖掘，及时找出企业当前发展遇到的问题，通过预算调整，既能为业务发展提供财务基础，也能够提高财务数据的准确性，实现财务与业务共同发展的双赢。
　　（三）推进预算自我评价
　　1.求真务实抓好评价工作。预算考核自评围绕预算工作机制和预算工作流程展开，通过认真分析全面预算管理工作在开展过程中存在的问题，努力增强和提高全体预算人员自我学习与自我评价相结合的意识和参与度。
　　2.协调推进调动积极性。全面预算管理是全员管理活动，参加预算编制的人员应当覆盖所有业务环节的相关人员，特别是各级预算办和归口管理部门人员。财务科应负责协调各部门相关人员，并有针对性地开展全面预算培训，充分调动各部门对全面预算管理的积极性，宣传自我评价工作在全面预算管理中的重要意义，确保各部门能将问题和不足及时有效地反馈回来。
　　3.注重总结梳理结果。对于各归口和预算委员会发现的问题，坚持理论联系实际，及时归纳问题和不足，并结合各项财务指标，将评估结果梳理成自我评价报告。
　　（四）提高人员素质水平
　　1.提高财务人员专业能力。财务人员的专业能力直接影响着全面预算管理的效果，多措并举提高财务人员专业能力势在必行。一方面，可以通过适时引进专业的财务会计，提高人员总量。另一方面，通过内部培训、上下级单位人员交流等方式，提高人员素质。同时，应对财务人员的自修自学给予奖励和肯定，充分发挥全体财务人员的主观能动性。
　　2.开展全体员工教育。如果想发挥出全面预算管理的预期效果，财务人员是“点”，全体员工则为“面”，必须以点带面。通过全员教育，使人人心中都有全面预算管理意识，在具体工作中主动做到不违反、不突破。
　　3.坚决避免人为干扰。在实施全面预算管理的过程中，要坚持“法治”大于“人治”，一把手更要带头树立规则意识。对于的确需要调整或突破的内容，要从科学、客观的角度进行充分的论证，尽量避免人为主观干预，逐步提高全面预算管理的权威性。
　　四、结语
　　全面预算管理综合性突出，且管理目标非常明确，将其有机应用到烟草企业管理中，能够有效提升企业管理水平，推动烟草企业健康发展。面对瞬息万变的国内外环境和市场，烟草企业必须强化全面预算管理，以行业高质量发展战略为引领，有效發挥全面预算的预测、控制和激励约束作用。推进预算管理转型升级，逐步改变现行预算编制和审批办法，以税利和重点支出项目为主，向符合现代公司治理要求的全面预算转型，建立以生产经营计划为基础、以定额标准为参考、以财务收支和现金收支为重点、反映企业全面经营成果和财务状况的全面预算体系。加强预算绩效评价，将优质资源向利润贡献突出的重点产品和关键领域倾斜，开展资源占用、效益产出等预算绩效分析，研究加强对资本性项目的投入产出考核，减少资源的低效占用，使资源使用更加高效合理。严格实施内部控制，合理编制费用预算，实现企业资源的优化整合，在降低企业内部费用的基础上获得成本领先的战略优势，为提升企业的核心竞争力奠定基础。
　　（作者单位为北京市石景山烟草公司）
　　参考文献
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