论公司治理与管理会计的发展与创新
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作者: 杨勇
【摘要】本文认为，提高企业竞争力不仅需要从公司管理入手,采用科学的管理方法,还需要从完善公司治理结构入手,创造一个良好的制度环境和制度安排,更需要从公司治理和公司管理的结合入手,创造与公司治理相适应的科学的管理方法。管理会计信息由于受多种因素的限制，不能完全满足公司治理的要求；而管理会计也需要重新构造其目标和方法体系，才能有助于公司治理。本文首先介绍了写作背景，并在接下来的段落中分别介绍了我国公司治理与管理会计的现状并据此提出了相应的改进措施，以寻求我国管理会计发展与公司治理的最佳结合。
【关键词】公司治理 管理会计 创新
近年来,全球经济发展呈现出一种新的趋势,即传统的农业经济正被一种崭新的经济形态――知识经济所取代。本世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术为代表的信息革命向社会生活的不同深度和广度渗透,高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高,人类社会各方面将发生重大变化的。目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往企业中应用的经验加以更新和提高，形成适合我国国情的管理会计理论和方法体系，以适应企业经营治理机制转变的需要，保证企业生产经营的高效率，并籍以促进企业自身适应能力的提高。公司治理是因现代公司的两权分离而产生，而管理会计是企业会计信息系统的一个分支，能提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息，目的是满足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。随着公司治理在企业内部应用的推进,管理会计的地位将得到前所未有的提升。
传统的管理会计主要是对公司管理过程中的经营决策、投资决策、全面预算、成本控制、责任控制等内容施以影响，但无论是企业战术管理还是战略管理,都未涉及到公司治理问题。为与公司治理相适应,传统的管理会计将被赋予新的内容。公司治理的主要内容便是企业控制权的配置和行使,对董事会、经理层和职工的监控和业绩评价以及激励方案的设计与推行。为此管理会计的内容应该作相应的增加,包括为股东控制权的配置和行使提供决策信息。股东通过股东大会行使其控制权,股东大会是公司治理的最高权力机构,对公司的重大事项作出决定。为此股东必须对公司的经营和财务状况足够的了解,才能对公司经营方针、投资计划、预决算方案发表意见。对董事会的选举,则必须建立在对现在董事过去履行职责情况及经营业绩客观评价的基础上。因此在管理会计系统中,应该增加为股东提供投资决策方案的评价、全面预算的编制以及对董事会的责任反映和业绩考核评价等内容。董事会在公司治理结构中居于核心地位。董事会接受股东大会的委托对公司行使控制权和决策权,包括选聘和激励主要经理人员；进行公司战略决策包括公司发展方向和发展战略以及战略的评价与分析；监督预算控制体系的运作等。为此董事会必须对公司进行一系列的制度安排，包括高层经理人员的任免、资本预算体系、业绩考核体系、内部审计和外部审计等安排。其中资本预算体系、责任会计核算体系、高层管理人员报酬体系等都是管理会计的内容。为经理层控制权的配置和行使提供决策信息。在公司治理结构的末端是公司的执行机构―经理层,其职责是接受董事会的委托、执行董事会作出的决策并负责公司的日常管理。这一部分内容是管理会计在公司管理中的运用,也是公司治理与公司管理的交叉部分。
与公司治理相适应的管理会计方法创新主要体现在责任会计系统的创新上。责任会计是反映和控制权、责、利、效相统一的内部单位―责任中心责任履行情况的经典方法,而公司治理本身就是一种权责利相统一的制度安排,因此二者之间有着天然的联系。传统的责任会计是为公司管理服务的,具有以分权管理为前提、以责任中心为主体、利用会计信息反映经济责任、以建立激励机制为直接目的的特点,为了正确评价各层次经营责任的履行情况,就必须对各层次的经营业绩进行公正、准确的计量。为了适应这一要求,传统的责任会计必须添加新的内容,主要包括责任中心的扩展。责任中心的最高层次将不再是各分公司或事业部,而是继续往上扩展到经理层、董事会、股东。责任中心是一个权、责、利、效相结合的内部单位。传统的责任中心分为成本中心或费用中心、利润中心和投资中心,其分类的标准是以各类责任中心可以控制的权限为准。成本中心只能对其所发生的成本负责,利润中心既能对其所发生的成本负责,又能对其所发生的收入负责,因而能够对其利润的高低负责。在公司治理中，股东、董事会、经理层是内部公司治理结构的核心。股东、董事会、经理层的可控权利是不同的,不能简单地按照成本中心、利润中心和投资中心等类型进行分类。董事会是公司内部的最高权力机关,是一种决策中心，经理层是执行具体的经营管理的机构，是一种经营中心，对他们的考核指标也需要根据可控性原则进行设计。责任预算是责任考核所依据的标准，报酬计划是根据考核结果进行奖惩的依据。责任考核是责任会计的灵魂，要搞好责任考核，必须预先明确考核标准和奖惩标准，因此责任预算和计划的重要性可见一斑。传统的责任会计预算是根据企业全面预算进行分解编制的。与公司治理相适应的责任预算应如何制定？为此首先要明确公司治理的总目标是什么。公司治理的总目标决定了责任预算的总目标，但公司治理目标是由不同的公司治理模式决定的。股东至上治理模式是以股东财富最大化为追求目标,只为股东的利益服务。“共同利益”治理模式是以企业价值最大化为追求目标,是为全体利益相关者的利益服务。在不同的治理模式下，公司治理的总目标不同，因而责任预算的总目标也不相同，为此计量的具体指标也应有所差异。报酬计划应与责任预算同时制定，若等考核结果出来再制定报酬计划则无法产生激励约束作用，却极易逃避经管责任，是一种对既得利益的分配行为。
公司治理包含丰富的内容，涉及股东、董事会、经理层等责、权、利关系问题,董事会、经理业绩考评问题,约束机制、激励机制、决策系统的建立问题等，这些与管理会计中的决策会计、责任会计、控制会计存在密切联系。公司治理不仅依赖于财务会计,也需要利用管理会计信息系统提供大量的非财务信息,公司治理问题的出现必将推动管理会计目标、内容、方法的改革。管理会计概念的扩展促进了企业实践的发展,也给管理会计理论研究提供了新的发展契机。当前，企业组织机构扁平化、管理行为敏捷化、管理活动层次化等客观现实冲击着管理会计的传统价值观念，大大促进了管理会计的价值思维及理论体系的更新。如何将管理会计的这些创新概念及发展规律应用于我国企业公司治理,将成为今后我国管理会计研究的一项重要课题。
作者简介：杨勇（1979- ），男，汉族，山东安丘人，毕业于山东财政学院（任职于山东省经济开发投资公司）。
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