加强企业成本预算管理的思考

来源:用户上传      作者: 杨春燕

　　[摘要]自中国加入WTO之后，我国企业面对着更加激烈的竞争和挑战，加强成本预算管理更有效的降低成本成为增强企业竞争力、应对挑战的重要手段。文章从成本预算管理的涵义、我国企业成本预算管理的现状入手进行分析，并以新疆天达生物工程有限公司为例提出了一些加强企业成本预算管理的具体措施。
　　[关键词]企业　成本预算管理　解决措施
　　
　　中国自加入WTO之后，对国内企业而言，已置身于全球一体化的经济环境中，在面对着更加激烈的竞争和挑战的情况下，如何提高企业的管理水平来适应新的经济环境成为一个值得深思的问题。一个企业管理水平所具有的优势或劣势的显著性最终取决于企业在多大程度上能够对相对成本和收入有所作为，低成本成为衡量企业是否具有竞争优势的两个重要标准之一。加强成本预算管理更有效地降低成本，在企业经营战略中已处于极其重要的核心地位，它从根本上决定着企业竞争力的强弱。
　　
　　一　成本预算管理的涵义
　　
　　成本预算管理是企业全面预算管理的一个重要组成部分。它是以市场竞争为导向，根据企业的成本构成与业务特点，将成本进行量化预算，从而依据目标成本对于企业产品成本形成过程进行追踪、控制以及调整。它是一种现代的企业管理方式。
　　企业的成本预算管理过程是一个动态过程，可以分为目标成本的制定、目标成本的分解和目标成本的完成三个阶段。目标成本的制定过程是企业设定的一个成本目标值。这个目标值是企业为了实现财务战略目标而依据科学方法制定的，它是企业预计成本的最大值。目标成本的制定对于一个企业来说存在一定难度。企业的目标生产制造成本是最重要的需要设定的目标成本，而其他的开发、销售以及后续服务成本的设定可以依照具体情况再做决定。目标成本的分解过程是将企业的整体目标成本以及企业及各个部门的具体工作职责进行层层分解，落实到每个部门的最小业务单位。这个过程是为了保证企业能够顺利达到目标成本，保证成本预算管理过程的执行，因此需要采用科学恰当的方法来作为分解落实整体目标成本的标准。最后一个过程也是最核心的一个过程就是目标成本的完成。在进行目标成本制定以及层层分解落实之后，企业需要采用有效的措施保证在各个最小成本单位上能够达到设定的目标成本。一方面，企业需要发挥所有员工的主观能动性，让他们了解成本预算管理的重要性以及各个业务单位完成预定成本的严肃性。另一方内，企业需要依照成本预算管理过程建立完善相应的企业规章制度，以企业规章制度为行为准绳，规范企业员工的行为，从而保证成本预算目标的达成。
　　
　　二　我国企业成本预算管理的现状
　　
　　(一)经理人员执行年度预算的结果是绩效考核的重要指标。而且成本预算额度总是被高管层逐年剥减
　　在这种政策的引导下，企业利益与部门经理个人利益之间出现了背离。高管层并不知道各个部门成本下降的空间到底有多大，只是希望通过预算和奖励制度促使成本下降。但是对于部门经理来说，预算额度越低，完成绩效指标风险就越大，而且预算额度显然是被高管层逐年剥减的，如果自己努力把成本压缩下去，将造成以后年度完成绩效指标的风险更大。所以，为了有效防范系统性风险，也为了减轻工作压力，部门经理一定要设法多要一些预算。
　　
　　(二)财务部给各部门提供的成本费用月报表是按照会计科目编制的。会计科目是按照资源耗费进行分类的，其缺陷在于分离不出产品的固定成本与变动成本：分离不出部门可控成本与不可控成本：也不能显示某个产品相对准确的成本和净利润到底是多少
　　这个产品的各项成本究竟是相对于哪些具体作业活动构成的。一个部门经理能够管理的是作业活动，所以他需要的资讯是反映作业活动与成本直接关系的信息，而会计科目报表根本无法用于指导部门经理管理具体作业活动。
　　
　　(三)对于利润中心而言，期间费用的分摊是强制r陛的，预计分摊率也不可能造成成本降低
　　另外，部门内部的固定成本和不可控制成本还有许多项，部门经理受制度限制对许多成本支出项目(例如采购权，物控权、质量管理权等)根本没有选择权。部门经理的可控制成本资源越少，降低成本的空间越小，企业营运的固定成本就越高，承担的营运风险也就越高。
　　
　　三　加强成本预算管理的分析――以新疆天达生物工程有限公司为例
　　
　　新疆天达生物工程有限公司(以下简称为天达公司)成立于2006年，是由新疆生产建设兵团农六师国有资产经营有限公司和新疆天达生物制品有限公司投资建立的，以生产氨基酸、味精、淀粉、葡萄糖等产品为主的农业产业化企业，是新疆维吾尔自治区重点扶持开发的企业。天达公司2009年产品销售收入为3.06亿元，产品销售成本为2.56亿元，利润总额为1.10亿元，上缴企业所得税为276万元，净利润为828万元。
　　通过以上数据并做相应调查发现企业2009年的产品销售成本比较高，在成本预算管理方面没有抓好，天达公司在成本预算管理方面存在以下几点问题：第一，各部门及产品未进行日成本核算，而只是在每月末对每个部门及产品汇总进行核算。第二，由于没有对各部门及产品进行日核算，所以未能对成本出现的异常情况进行及时的处理。第三，未在成本预算管理中实行绩效考核，即将成本定额与车间的员工、车间主任、管理人员及经营层高管领导工资挂钩。
　　公司于2009年12月25日发布了((2010年新疆天达生物工程有限公司经营目标责任制》，在该目标责任制中针对成本预算管理方面的几个问题提出了解决措施：第一，每个部门和产品都要进行日成本核算。具体做法是：每个车间都配备一名核算员、统计员，每日10点，车间统计员将每日材料的出库和产品的入库记录、单据报核算员处，核算员将数据进行汇总、登记，每天12点成本报表就在公司的局域网上显示，主管领导和车间主任就可掌握每日的成本情况。及时了解定额成本和实际成本的差异，做好每日的成本预算管理。第二，每日12时，都要召开主管生产的副总经理和所有车间主任参加的晨会，对每日的成本数据，都要进行汇报，对于出现成本的异常情况，找出原因和解决措施。对于车间出现的其他问题，现场办公，现场解决，每日出现的问题每日解决。第三，公司在成本预算管理中实行绩效考核制，每月的成本定额和车间的员工、车间主任、管理人员及经营层高管领导工资挂钩。成本的预算和每个人的利益相结合。工资分两块，一块是基本工资，一块是绩效工资，月末，每人的工资都和成本挂钩，如车间管理人员，如成本超额，绩效工资0，车间工人拿核定的绩效工资的50％，管理人员拿核定绩效工资的70％，因此车间管理人员天天要算账，工人也从节约每项材料做起，全员控制成本和费用。
　　天达公司通过加强成本预算管理后，提高了企业整个管理经营水平，相比于2009年来说，公司2010年产品销售收入上升为3.5亿元，产品销售成本下降至1.7亿元，利润总额为1．4亿元，上缴企业所得税为3500万元，实现净利润为1.05亿元。
　　通过天达公司在成本预算管理方面取得成功的案例，可见成本预算管理水平的提高将促进我国企业整体管理经营水平的不断提高。虽然现阶段我国企业的成本预算管理还存在着诸多问题，但是建立健全成本预算管理体系和强化成本费用的日常支出管理等方式可以妥善解决这些问题。随着我国市场经济的蓬勃健全发展，以及国家监督力度的加强，相信我国企业的成本顶算管理工作将会开展的越来越顺利，从而为增加企业的经济效益做贡献。
　　
　　参考文献
　　[1]胡建华浅谈我国企业成本预算管理金融经济，20111，(24)
　　[2] 王红梅、陈少春对我国企业成本预算管理的思考现代商业．2007，(36)
　　[3］郑小芳、杨小燕加强财务预算管理降低企业成本费用Ul中国外资，2009，(3)
　　[4]苏凤萍加强我国企业成本预算管理的对策研究[J]时代经贸，2008，(6)

转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-727535.htm