新医院财务制度中支出管理与成本管理有关问题浅析

来源:用户上传      作者: 刘欣

　　医院财务管理是医院经济工作的核心，是医院管理的重要组成部分。随着公立医院不断深化改革，面对激烈竞争的医疗市场，医院必须通过提高财务管理水平，以优质、高效、低耗的服务赢得医疗市场份额，才能在激烈的竞争中取得优势。医院迫切需要建立全面的、适应医院管理要求的医院财务制度，真实反映各项财务信息，发挥参谋助手、效益管理及监督职能等作用。
　　财政部为落实《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》的有关精神，加强医院财务会计科学化精细化管理，进一步完善公立医院的财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督，规范医院财务行为，提高资金使用效率，于2009年初开始进行医院财务会计制度的修订工作，至今历时两年。
　　本次修订医院财务制度的一个重点是加强医院成本管理，将成本核算独立于支出管理，将其列为一个单独章节，体现了成本核算的重要性。
　　在企业财务会计制度中，支出一般是指企业在生产经营过程中为获得另一项资产、为清偿债务所发生的耗费资产的流出，而成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。支出比成本所含范围要广泛。只有那些在企业生产经营活动中为生产产品、提供劳务而发生的各种支出，才是成本。而其他原因发生的支出，如支付应付账款、为购买固定资产而支付的款项等等都不能构成企业的成本。
　　新医院财务制度明确指出支出是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目补助支出、管理费用和其他支出。其中医疗支出指医院在开展医疗服务及其辅助活动过程中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料成本、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。
　　从以上规定不难看出，医院财务制度所指的支出与企业财务制度所指的支出有本质的区别，而更接近企业成本的含义，都是为单位经营活动所发生的耗费。但医院支出又与企业成本有所不同，在使用财政项目补助收入购买固定资产（无形资产）时，所发生的耗费计入财政项目补助支出，而这些设备每月所提取的折旧（无形资产摊销）则不计入当期的医疗支出。
　　但接下来医院财务制度中又规定，成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。 成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。开展医疗全成本核算的地方或医院，应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。
　　那么我们可以理解为医院支出包括医疗活动（业务活动）和其他活动发生的耗费，而医院医疗全成本核算只核算医疗活动（业务活动）所发生的耗费，并且医院支出中的医疗活动耗费并不是全部的耗费，要加上财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销，才能完整体现医疗全成本核算。
　　这就给我们造成了一定的困扰，首先，医院财务报告中的收入费用总表中的“医疗业务成本”项目发生额是根据医疗支出科目发生额填列的，那么这个项目能体现医院真实的全面的成本支出状况吗？其次，医疗收入项目发生额是包含由财政项目补助支出形成的固定资产所创造的收入，这样的医疗收入与医疗支出，符合收支配比原则吗？第三，由于各家医院所获得的财政专项补助收入金额不同，各医院的医疗收支结余能够体现医院财务状况和管理水平吗？最后，医疗支出不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。而开展医疗全成本核算的地方或医院，要将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。造成成本核算与会计核算各自独立和相互脱节，收入费用总表与成本报表数据口径不一致，产出结果不一致。那么哪个数据更有可信性、说服力呢？
　　首先，我们知道，不论购置资金来源如何，固定资产在使用过程中因损耗逐渐转移到新产品中去的那部分价值都是相同的，也就是为医疗活动所发生的耗费都是相同的，因此折旧也应该同样计入医疗支出，这才符合权责发生制的原则。其次，不论购置资金来源如何，固定资产在创造收入方面都是相同的，创收全部计入医疗收入，折旧也应该全部计入医疗支出，这才符合收支配比原则。第三，由于财政补助支出形成的固定资产不分摊折旧成本，医疗收支结余会有较大的提高，医院就有可能不考虑实际需求及资金使用效率，不择手段的争取财政资金而放弃使用自有资金购置固定资产。通过多争取财政专项补助收入，来维护良好的财务状况，维持良好的管理水平。只有全部折旧计入医疗支出，才能得到真实的医疗收支结余，从而真实反应医院的财务状况与管理水平。最后，只有全部折旧都计入医疗支出，做到医疗支出与医疗全成本核算数据一致，产出结果一致，才有利于完善医疗成本核算范围、夯实医疗成本数据，真正做到财务会计科学化精细化管理，真实反映各项财务信息，发挥参谋助手、效益管理及监督职能等作用。

转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-750444.htm