基于决策导向的XBRL网络财务报告模式再造

来源:用户上传      作者: 赵选民 薛婷

　　【摘 要】 信息技术革命给会计环境带来了巨大冲击，如何在信息技术条件下改进财务报告是会计理论界和学术界共同关注的问题。文章分析了现有财务报告的缺陷，以决策有用目标为理论基础，探讨了以网络财务报告的最新语言标准XBRL为路径、基于决策导向的网络财务报告新模式的构建，是现有财务报告模式的创新。
　　【关键词】 决策导向； XBRL； 网络财务报告模式
　　
　　“从目前来看，会计信息化的发展，其最主要的路径是通过XBRL（应唯，2011）。”信息技术的发展带来了会计的变化和革新，同时也给传统的财务报告模式带来了挑战，使得现在的投资者需要采用新的信息模式进行决策。可扩展商业报告语言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）的诞生，为财务报告模式的改进带来了契机，以XBRL为实现路径，构建决策导向型网络财务报告满足了投资者决策的需要、会计发展的需要及其市场有效运行的需要。
　　
　　一、会计目标――决策有用
　　在特定的会计环境下，会计目标是通过会计实际活动所期望达到的效果。通常认为会计目标有“受托责任观”和“决策有用观”两种。事实上，这两种观点并不冲突，提供决策有用的财务信息是会计在一定历史时期的产物，它是完成受托责任后的一种扩展，伴随着股份公司制度和资本市场的高速发展，强调对“决策有用”的会计目标已经得到会计界的普遍认同。文章所讲的会计目标的决策有用是指会计应该提供有助于投资者进行各种决策时所需要的真实可靠的财务会计信息。
　　
　　二、网络财务报告的目标
　　在数字化网络传播的背景下，网络财务报告应运而生。它的诞生和发展满足了信息使用者对决策有用的财务会计信息的需求，网络财务报告以会计目标的决策有用性为基础，以决策导向型为目标，主要着力于以下三个方面的强化和提高。
　　（一）提高的及时性――实时性
　　从会计信息呈报的及时性方面看，实现实时报告。公司在信息平台上建立实时信息披露系统后，既可以披露财务报告信息，也可以披露日常发生的重大交易，缩短了时间和呈报成本。
　　（二）强化的扩展性――全面性
　　从会计信息呈报的内容方面看，网络财务报告目标在于实现财务信息与非财务信息并重，不仅呈报经营成果信息，还会扩展到呈报管理部门对财务和非财务数据的分析、企业的背景信息和前瞻性信息。在信息的决策有用和披露符合成本效益原则的前提下，全面披露企业的财务信息和非财务信息，透明披露，充分披露。
　　（三）动态与静态相结合
　　从会计信息呈报形式看，网络财务报告实现静态与动态表现形式的并重。可见，网络财务报告的目标在于为投资者提供决策有用的财务会计信息，提高决策效率。
　　
　　三、决策有用目标下现有财务报告模式的缺陷
　　财务报告是承担会计信息载体和功能的介质，它必须体现和服务于会计的决策有用性目标。然而，现行财务报告没有跟上时代改革的步伐，主要存在如下缺陷。
　　（一）财务报告时效性不强
　　企业财务信息实行定期报告，导致报送明显滞后，环境的变化和社会的发展使得投资者、债权人和财务分析人员等信息使用者对前瞻性财务信息的需求日渐增强，滞后的信息不利于投资人及时了解企业信息，相应作出投资决策。
　　（二）财务报告呈报内容不够完整
　　在货币计量的会计基本假设下，现行财务会计报告体系在对外提供的信息披露上只提供货币化信息，以此保持报表项目中的平衡关系，而对于很多能反映企业真实情况的非货币化信息却不能进行反映和披露，削弱了会计信息的决策有用性。
　　（三）财务报告呈报形式单一
　　目前，我国企业提供的大多是PDF格式和HTML格式的财务报告，二者均是静态的信息呈现技术，不允许有意义的信息被提取，使用者面对网页上的文件时是既定格式的，要再利用这些文件并不方便。
　　显然，现有财务报告存在的缺陷使其无法很好地满足会计决策有用性的要求。网络财务报告的诞生和发展可以弥补这些缺陷。
　　
　　四、基于决策导向的XBRL报告模式构建
　　现有财务报告模式的不足以及改进已经受到了学术界和实务界的关注，关于财务报告模式的讨论较有代表性的是Bedford（1973）提出的专用报告模式；McCarthy（1979）提出了REA会计模式；Wallman（1996）提出的彩色报告模式。在我国，学术界开始关注网络财务报告模式是从20世纪90年代开始的。薛云奎（1999）提出了“会计频道”的概念，肖泽忠（2000）研究了“按需报告模式”，张天西等（2003）提出了“多层界面报告模式”。
　　笔者发现，这些报告模式都是基于通用财务报告模式的缺陷和不足提出的。主要表现在：一是未来的报告模式应以信息使用者的决策为导向；二是强调了报告的灵活性，使信息供求保持互动，报告披露趋于实时性；三是报告内容应走向多样化，将非财务信息等囊括其中；四是这些模式的实现必须依赖于现代信息技术的支持。
　　文章的主要目的是在消化吸收前人研究最新成果的基础上，探讨以XBRL为实现路径，构建基于决策导向的网络财务报告模式。该模式的主要创新在于：一是构建一个决策导向的网络财务报告模式的理论框架，为决策导向的报告模式积淀一定的理论基础；二是突破了思想和理念的层次，涉及具体的建模，有助于实践的借鉴和应用。
　　（一）XBRL报告模式构建的着眼点
　　财务报告是会计信息系统的载体，根据国内外计算机在会计中应用的发展历程，会计信息的需求模式划分为核算导向、控制导向和决策导向三个层次（欧阳电平，2004）。
　　第一层次是核算导向，财务报告主要提供了可核算的财务信息，而对非财务信息则没有或很少披露。第二层次是控制导向，财务报告不仅仅是一种核算的结果，重要的是它要有助于提高会计管理绩效、有利于管理层的管理。第三层次是决策导向，它具有更强的针对性，其主题在于向使用者提供决策有用的信息支持，而且信息还具有交互性，系统通过人机交互部件与信息使用者进行对话，不断获得（输入）使用者的参数，运用模型进行处理，输出结果，给使用者提供分析依据，辅助使用者完成决策。
　　在决策有用的网络财务报告目标下，XBRL模式构建的着眼点基于第三层次――决策导向。
　　（二）XBRL报告模式构建的实现路径
　　纵观财务报告的演变历史可以发现，新的报告模式是在原有报告模式基础上的一种渐进式变革，它要依赖于一定的路径支持，主要包括了需求驱动的路径依赖和技术驱动的路径依赖。
　　需求驱动的路径依赖是指会计环境的变化导致了新的会计信息需求，为适应信息需求的变化，会计活动也在不断的变化中，进而诱致了财务呈报的变迁。技术驱动的路径依赖是指借助信息技术实现财务报告模式的创新，互联网技术的发展和运用拉开了信息时代的序幕，网上信息披露成为现实。
　　XBRL报告模式的实现路径是技术驱动的路径依赖――XBRL，可扩展商业报告语言XBRL（eXtensible Business Reporting Language）是应用于商业和会计数据电子化交流的一种语言，用来改革全世界的商业报告。从技术角度上讲，它是XML于财务报告信息的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术（张天西，2006）。
　　目前，XBRL作为一种基于互联网、跨平台操作、专门应用于财务报告编制、披露和使用的计算机语言，已经在全球范围内得到迅速的应用。XBRL允许使用者借助所有的软件格式和技术，包括互联网，来自动交流和获取可靠信息。XBRL正是基于决策导向的报告模式实现的技术路径。

　　（三）XBRL报告模式的技术构架：一层分类标准、一个实时框架、一个动态分析
　　XBRL在本质上是制定标准的过程。从信息的分类角度看，XBRL主要是对财务报告披露的信息按照一定的规范要求进行整理、分级和分解，直至信息成为可以独立传达一种含义的信息单位。
　　XBRL在财务报告层次的分类标准，即为财务报告的各个项目建立的不同标签，使每一单元的信息均具唯一的身份标识。那么，从数据最初进入企业信息系统，到最终被编入财务报告，任何一个数据处理节点都可实现定位与查询。目前国际上已有八个分类标准得到了XBRL国际组织认可，七个分类标准得到了XBRL国际组织的批准。我国的通用分类标准已于2011年1月1日开始实施。
　　在解决了分类标准的问题之后，如何实现网上实时报告的编制。实时获取财务会计信息依赖于Intranet，即企业内部网，它是Internet技术在企业内部的应用。实际上是采用Internet技术建立的企业内部网络，其核心技术是基于Web的信息发布及数据库存取，其次是利用“群件”软件（GroupWare）实现企业各个业务部门的协同工作。这样，会计所需处理的各种数据将会以电子形式直接存储于网络与计算机之中，那么会计信息系统就内化为Intranet的一部分，对企业的各项经济活动进行实时地处理与报告，再利用Internet向企业外部相关的信息使用者发布，实现了实时持续报告。
　　XBRL在提供了实时报告之后，它具有的良好的动态分析功能更有助于投资者的决策。当搜索引擎找到所需信息时，它能进一步追踪下去找到数据的最初来源及其他与该信息有关的资料。XBRL模式不仅时效性强，而且实现了数据的可分析和可追踪性。
　　这样，由XBRL分类标准提供标准数据支持，由Intranet服务实时框架编制实时报告，加之企业软件依据XBRL的层次结构所实现的数据向下挖掘功能，三者共同支撑起决策导向的财务报告模式。
　　（四）XBRL报告模式的基本特征
　　1.实时性
　　XBRL报告模式的最大优势就是实现了呈报方式从定期向实时的转变。采用XBRL后，财务信息元素标准从交易类型、账薄记录、报告披露等环节实现了高度的统一，可充分发挥计算机网络和数据挖掘的优势，信息披露时间将会缩短。公司实时信息披露系统的建立，实现了信息的实时更新，增强了信息的及时性、持续性。
　　2.完善性
　　吴联生（2000）采用问卷调查的方法就投资者对上市公司会计信息的需求进行了详细的统计分析，结果表明现有的财务报告对于人力资源、财务预测等信息披露不足。
　　XBRL报告模式的特征就在于实现财务信息与非财务信息并重，将企业背景信息、经营业绩说明、管理部门的分析讨论、前瞻性信息、社会责任及持续发展力等纳入财务报告，满足了投资者的决策需求。为了避免可能导致的信息超载，XBRL报告模式遵循“决策导向”的理念，去除信息噪音，突出信息的决策有用性，增强信息披露逻辑性。
　　3.静态与动态相结合
　　XBRL报告模式具有可供提取和分析的功能。目前，上证所和深交所提供的XBRL查询平台，不仅可以阅读静态的财务报表及相关信息，还可进行同行业比较、财务指标分析，投资者根据自己的决策需求选定目标企业或财务指标，即可得到比较分析结果，简洁直观的折线图或者柱状分析图为投资者决策提供了便利，提高了决策效率。
　　4.质量提高
　　XBRL报告模式拓展了财务报告的内容，使投资者能更全面地了解企业财务经营状况；“信息若及时或更早提供会更有用”，实时性的财务报告有利于投资者在需要信息作决策时即可获取所需信息，而且XBRL财务报告的在线分析功能有助于投资者进行行业比较和数据动态分析，更好地体现了决策导向特征。不难发现，XBRL报告模式不仅有高质量的内容，而且有高质量的表述。
　　
　　五、结束语
　　基于决策导向的XBRL网络财务报告的构建，以决策有用的会计目标为理论基础，站在投资者的角度，体现了决策导向的理念。财务报告是会计信息系统的终端产品，会计信息系统的改革与会计环境的发展变化息息相关，日益增长的信息多样化需求及迅猛发展的信息技术正在使会计信息系统从事后核算系统、事中控制系统演变为决策支持系统，那么，未来的财务报告模式也随之会向决策导向的模式发展，使投资者与公司实现有效互动，提高决策效力，进而促进我国资本市场的良性发展。
　　
　　【参考文献】
　　［1］ 吴东辉.信息技术发展与企业的实时报告系统［J］.会计研究，1998（4）.
　　［2］ 张天西，薛许军，林进安.信息技术环境下的财务报告及信息披露研究［J］.会计研究，2003（3）.
　　［3］ 吴联生.投资者对上市公司会计信息需求的调查分析［J］.经济研究，2000（4）.
　　［4］ 肖泽忠.大规模按需报告的公司财务报告模式［J］.会计研究，2000.
　　［5］ 潘琰，林琳.网络财务报告的基础: XBRL分类账［J］.财经论丛，2006.

转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-767568.htm