加强供电企业成本预算管理的思考

来源:用户上传      作者: 李海清

　　【摘 要】 财务管理是供电企业管理的中枢，而成本预算管理又是供电企业财务管理的重要组成部分。近年来，供电企业对成本预算管理工作日益重视，成本规范化、精益化和标准化管理不断提升，但仍然存在一些问题。文章结合财务管理工作实践对供电企业成本预算管理进行分析，并提出了建议。
　　【关键词】 供电企业； 预算管理； 成本核算
　　
　　随着供电企业建设“一强三优”现代公司步伐不断加快，企业精益化管理水平不断提升，对成本管理的要求也越来越高。如何尽快构建一套适合供电企业特点的成本预算管理模式，有效控制成本费用支出，提高企业经济效益成为当务之急。
　　
　　一、当前供电企业成本预算管理存在的问题
　　
　　（一）对成本预算管理认识不足、重视不够
　　供电企业尤其是基层单位对成本预算管理认识不足，拿笔者所在企业来讲，业务部门人员普遍认为成本预算管理是纯财务行为，与自己没有多大关系，甚至存在有的单位认为成本管理就是如何恰当完成预算指标，既不超支，也避免节约。正是基于这种认识，供电企业日常成本管理不够精细，只重视对总额进行控制，忽视了支出合理、合规性评价，甚至出现“先入账后干活”的现象，给企业带来很大的经营风险。
　　（二）成本预算编制不够精细，效果难以发挥
　　从过去的实践来看，供电企业成本预算的申报、核定一般依靠历史数据和主观判断，缺乏科学合理的成本预算编制标准。生产管理、业务计划与成本管理之间联系也不够紧密，部分预算只有年度综合计划，没有量化到月份或季度的预算，造成无法及时进行管理与考核；从预算的编制方法看，大部分供电企业过去一直采用的是增量预算法，这种预算编制方法很容易导致部分不合理费用的长期“合理化”，助长个别单位的浪费之风。
　　（三）成本核算不够规范，预算管理基础不扎实
　　由于供电企业规模庞大，业务类型繁杂，各区块可比性差，各单位对成本类科目使用不够统一和规范。部分单位成本核算不清晰，存在材料费、修理费界定不清，修理费中列支办公费、差旅费、招待费，甚至工资奖金现象；日常处理过程中不严格区分收益性支出与资本性支出，在成本项目中列支固定资产项目，在技改项目中列支收益性支出的现象屡见不鲜；还有的供电企业财务数据信息反馈不及时，存在“先入账后干活”和“活干完了未入账”的情况，大量的材料费、修理费都是在11、12两个月结算入账。成本核算是成本预算分析与考核的基础，这些成本核算不规范的行为严重影响了预算分析与考核的力度。
　　（四）预算过程控制不得力，影响了预算控制效果
　　供电企业成本预算管理往往只注重成本预算的下达和成本结果的考核，没有介入经济活动的全过程进行控制，在实际执行中更多考虑的是生产与经营的需要，对支出是否合理、是否经济控制不够。同时由于过去“切块管理”思维的影响，企业各业务部门在预算范围内使用资金，财务部门无力控制，做的是简单指标管理，超出考核指标，就不给钱、不报账，只要不超出考核指标，怎么支出由业务部门自己负责，给部分单位随意调剂成本项目提供了空间，影响了预算控制效果。
　　（五）预算分析不精细，预算考核效果不佳
　　供电企业过去在分析预算执行情况时，仅将预算值与执行情况进行简单的比例计算，而没有对预算差异进行深入的、定量的分析，没有把预算执行情况与生产经营状况有机地联系在一起，成本预算分析广度和深度都显不足。预算分析不够精细导致责任无法明确，预算考核不能完整准确地反映基层单位、部门以及岗位个人的工作业绩和努力程度，降低了考核结果的可信度。同时成本预算考核制度与方法也不规范，考核标准随意性强；考核过程不透明，被考核单位与部门往往会过多地强调客观因素对绩效的不利影响，预算超支责任不能明确，难于严格考核兑现，影响了预算考核的效果。
　　（六）成本预算缺乏刚性，预算调整不够规范
　　很多供电企业成本预算管理缺乏刚性，部分单位存在预算外开支不按规定程序履行审批、预算调整不够规范现象，导致实际工作中出现因为客观原因需要调整预算的不能及时调整，不需调整的却盲目调整，最终导致预算失真、执行不利。
　　
　　二、供电企业成本预算管理的一些思考和建议
　　
　　（一）规范成本核算行为，完善成本预算管理相关规定
　　供电企业的成本核算应根据自己的生产经营特点，建立健全一套科学的标准成本体系，并在此基础上全面梳理成本费用核算科目，明确核算内容，规范列支渠道；要适应成本预算管理需要，按照电压等级等项目进行明细科目核算，实现预算与核算，财务与业务的协同一致，提高成本核算的科学性和精益性，为有效的成本过程控制、成本差异分析提供数据支持。同时成本预算编制应统一报送形式和操作规程，建立一套完整的规章制度，进一步明确预算概念，对预算管理对象进行科学的分类，细化预算编制的要求和方法、规范预算审核的标准和程序，并增加项目库管理的规定、项目评审和绩效管理的相关规定，为科学的成本预算管理奠定良好的基础。
　　（二）科学编制成本预算，合理确定成本预算指标
　　1.预算编制方法的选择
　　供电企业过去的预算编制偏向于增量预算，遵循的是“原来存在的就是合理的”逻辑开展预算，很容易掩盖低效率和浪费。新形势要求供电企业必须尽快启用以成本动因为基础的零基预算法，克服长期沿用的“基数加增长”预算方式的不足，使预算编制不受既成事实的影响，充分调动各预算执行单位的积极性。
　　2.加强标准成本的建设
　　标准成本是成本预算编制的基础，这个标准制定得好坏，直接关系到供电企业成本管理的成效。标准成本建设涉及全体职工，与企业各个部门都有密切联系，建立符合供电企业实际、具有可操作性的成本标准需要专业技术人员的高度参与，保证标准成本能够准确反映正常生产条件下各项业务的资源耗费情况。标准成本的制订应对造行业先进水平，考虑企业实际情况，结合历年支出数据，通过分析费用性质、查找费用依据、分析费用关联因素、科学确定费用标准，以此作为成本费用预算编制的依据。同时供电企业要深入开展作业成本研究，制定作业标准成本，将成本指标分解到班组、岗位，层层落实管理责任。通过对某一类作业按照标准工序、步骤进行所发生的费用进行科学归集，制定出该环节的标准成本，实现全员、全过程成本控制。
　　3.成本预算指标的确定
　　在预算编制过程中，要充分运用标准成本建设成果，促进成本管理精细化、标准化，实现成本管理的持续改进。对下达的成本指标力求客观、合理，既要避免指标定得过高，无法实现，又要避免指标定得过低，达不到管理的目的。有定额标准的，按定额标准，没有定额标准的，按生产经营管理工作的实际需要本着节约的精神确定；成本指标应尽可能细化，强化对下级单位的指导和控制。
　　（三）加强成本预算过程控制，严格成本分析考核
　　1.深化成本控制力度，提高成本分析水平
　　成本预算下达后，要严格从资金、费用上实行双向控制。资金上超出成本预算的支出不予支付，费用上将从严控制材料的领用、工资的超计划支出、费用的无计划支付。基层单位要逐月按照上级单位下达的成本计划按项目进行分解，落实到具体部门和人员身上，按单位分解落实到具体班、组，并在月末进行对比、分析、考核。日常成本预算管理要注重加强与各责任部门之间的信息反馈和沟通协调，及时将成本费用的执行情况及存在的主要问题反馈到有关部门，保证成本预算的落实与严肃。要进一步提高月度、季度经济活动分析质量，将各单位成本完成情况按预算执行情况与历史业绩相结合的方式进行评价，与行业先进水平对比，综合考虑产生差异的原因，区分是主观原因还是客观原因造成；然后决定是否调整和如何调整成本预算，确保调整预算能公正、客观地反映各单位的经营需要。
　　2.强化成本专业控制，建立归口管理制度
　　随着供电企业成本预算管理的深入和细化，必然会越来越多地涉及生产经营活动的专业细节，财务人员不可能完全掌握，必须建立业务部门“归口管理”预算制度，如：生技部归口管理资产大修费；办公室归口管理招待费、会议费；人力资源部归口管理人力资源成本等，通过业务部门归口管理，实现成本管理统一协调和交叉控制，提高成本管理控制的力度。在“归口管理”情况下，财务部门对归口部门实行总量控制，归口部门根据预算定额分项目对各责任部门进行归口控制，各责任部门负责本责任中心各项成本费用项目预算的实施。通过这种良性的预算归口管理，实现传统方式上的财务集中控制向分散控制转变，充分调动相关部室的积极性。
　　（四）规范预算调整行为，严格预算调整控制
　　成本费用预算调整要有严格的程序和正当的理由。首先应明确预算一经确定，要严格按预算执行，没有预算不能随意支出，不得随意调整挪用。在预算执行过程中，由于主、客观条件的发展变化，可以对预算进行适当的调整。但是这种调整同预算的制定一样，应当结合自身的实际情况，严格界定预算的调整范围和程序，只有当受到不可控因素影响，或单位预算管理部门和单位决策机构认可的其他原因才允许调整，而且应规定调整的时间或次数，避免执行预算时出现“下面天天打报告，上面天天调预算，预算跟着报告跑”的现象，只有这样才能保证预算控制的刚性。
　　（五）加强成本预算管理信息化建设，深化成本精细管理
　　信息化建设是成本预算管理的重要支撑，通过应用统一的预算管理软件，并与会计核算系统建立接口，建立以预算管理为中心的一体化财务管理信息系统，可以实现成本信息的实时反映、远程监控，有利于企业迅速制定改进措施，纠正偏差，全面提高成本预算管理水平。供电企业目前正在开展SAP系统、财务管控、SG186工程等信息化建设。供电企业如何充分利用这些信息化平台，在业务起点进行控制，动态监控成本执行过程，及时反馈、纠正成本管理中存在的问题，都是供电企业加强成本预算管理的重要方向。●
　　
　　【主要参考文献】
　　［1］ 刘敏，张剑平.企业全面预算管理刍探［J］.财会月刊，2005（30）.
　　［2］ 陈晓红.全面预算管理理论与实务［M］.湖南人民出版社，2006.
　　［3］ 曹环琴.试论市场经济条件下电力企业成本控制［J］.电力财务会计，2006（2）.

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