小型企业成本预算管理
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作者: 张宝娟
【摘要】 在激烈的市场竞争中，小型企业比起规模较大的企业而言，无论在生产还是销售方面都没有多少优势。但如果小型企业比较重视产品成本的预算，仍然可以创造出比较好的经营业绩。文章通过对银瑞企业编制成本预算的实际情况进行案例分析，说明小型独资企业搞好产品预算管理的重要意义、编制方法和发展趋势。
【关键词】 小型独资企业； 产品成本预算； 净现金流量
长期以来，中小型企业的成本预算管理，都被认为是难度很大的事情。由于中小型企业管理的科学规范性比较差、经营计划和成本预算基本没有、忽视财务管理的核心地位，企业管理者认为预算管理是大型国有企业的事情，小型企业没有必要进行预算管理等原因，造成一些中小型企业在管理方面存在漏洞。企业经理人感觉忙碌了一年，收益并不理想。下面以银瑞公司为例谈谈小型企业的成本预算管理对企业经营管理和经济效益的积极作用。
银瑞油罐公司是内蒙古的一家小型私人企业，以前都是老板一个人说了算，什么财务计划和成本预算都没有。2008年新上了彩色钢板的加工和销售项目，辛辛苦苦干了一年结果还出现了300万元的亏损，而且在日常的生产经营中经常出现有时资金短缺不能有效地组织生产、不能按时供货，结果被迫缴纳罚款；有时候又有大量现金存在银行无法发挥投资效益等情况。2009年以来，银瑞油罐公司通过猎头公司引进了高级财务管理人才，加强了企业管理，通过公司的财务成本预算管理，加强了成本控制，不仅给企业带来了经济利益，还通过预算管理制定了明确的企业发展战略，建立了以战略目标为基础的预算指标体系，设置了有效的执行反馈体系，实施有效的生产经营管理，使企业在2009年严重的金融危机中，稳定地经营和发展，取得了令人满意的经济效益。
2009年银瑞油罐公司经营彩色钢板和油罐两个产品，其中油罐是个老产品，企业经营了多年，积累了一定的经验。2008年末在一次石油行业产品交流会上，遇到一家大型企业需要某种特殊的油罐产品122件。根据企业当时的生产能力来看，完成这样的任务需要增加投资10万元，主要用于增加固定资产10万元，使用期限20年。为了对经济这种产品做到心中有数，该企业进行了产品成本预算。
年初银瑞油罐公司对主要产品――某种型号的油罐的销售收入和成本进行了预算，按照签定的供货合同，预计2009年全年生产并销售122件，根据供货合同与产品销售单价情况，预算全年各个季度的销售收入见表1。
根据以上计算可以看到，如果银瑞油罐公司按预算销售122件产品的话，企业2009年将获得7 564 000元的销售收入。根据以上的产品销售收入的预测，结合上年度企业应收账款的情况，该企业预算出全年各个季度的现金收入情况如表2（根据以往的经验，销售收入可以在本季度收回70%，下季度收回30%）。
通过以上的计算可以看出，银瑞油罐公司全年可以收回现金7 125 800元，如果企业资金回收工作做得好，企业流动资金就可以满足组织生产的需要。这样该企业就可以放心大胆地组织生产经营了。
然后，根据以销售需要安排生产的原则，预算生产量情况如表3。
生产预算表中的数字，就是企业安排生产进度，组织生产活动的依据。同时也是进行编制直接材料费用预算表的依据。请看表4（材料采购价格是1 800元/吨）。
从表4可以看到，银瑞油罐公司在2009年总计需要1 141 200元的材料采购资金。但是，这还不是全部的现金支出，企业除购买材料以外，还需要支付工人和管理人员的工资，需要支付机器设备的修理费用、保险费等等。所以还要进一步分析采购原材料的资金所需要的时点，以及油罐的生产成本。
目前，企业一部分材料是赊购原材料，根据以往的经验每个季度原材料需要量的实际支付现金是60%，其余40%在下一个季度时付款。根据这些具体的情况，编制了采购现金支出表如表5。
以上表格中反映的是银瑞油罐公司2009年为采购原材料所支付的现金。根据产品成本的构成，要预算全年的生产费用，还需要预算直接人工费用和制造费用，具体预算表编制如表6。
从表4、表6、表7中可以看出，2009年需要的材料采购费用是1 141 200元，其中需要付出现金的是1 023 680元；人工费是75 600元；制造费用合计是122 000元。现金总付出1 221 280元。这些数据可以编制成现金流量表来详细地进行反映。
另外，从以上的预算表中，还可以采取和产品成本有关的料、工、费进行产品成本的预算，计算生产产品的总成本和单位成本。具体表格见表8和表9。
经过以上预算得出净现金流量增加5 904 520元的结果，企业决定生产并经营这种产品。由于有了成本预算作指导，公司领导和会计人员做到了胸中有数，组织生产和销售都做到了均衡有节奏，没有出现2008年那种由于生产不均衡而影响收益的情况。客户们都说“银瑞公司供货及时了，从瞎眼老牛变成千里马了！”
不仅是油罐产品，彩钢和其他产品也实行了成本预算，2009年财务结算的时候，当年实现利润601万元。
通过以上案例可以看出：由于银瑞公司管理者认识到成本预算的重要性，并且进行了事先的成本预算，才在金融危机影响比较严重的2009年取得了比较好的收益。由此可见，中小型企业完全可以通过搞好成本预算管理推动企业的生产经营和业绩提升。随着我国经济的全球化，小型企业将逐步地参加到国际经济大循环当中去，也要讲究工作效率和供货的及时性和高质量、低成本。所以小型企业的成本预算工作必将走向正规化。●
【参考文献】
［1］ 张凤英.财务管理[M].北京对外贸易大学出版社，2005.
［2］ 财政部会计资格评价中心.财务管理[M].中国财政经济出版社，2009.
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