企业选用固定资产折旧方法的技巧
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作者: 耿秀珍
【摘要】本文谈了固定资产折旧方法的技巧，以便于企业合理使用，充分发挥资产的效能和提高企业的财务效益。
固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。根据《企业会计准则――固定资产》，可选用的固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧计算方法计提的折旧额不同，影响着各期的成本费用，影响着抵减各期利润的多少，直接影响着企业的税负。因此，企业应灵活地、合理地选择正确的折旧方法，提高企业的财务效益。
年限平均法是将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。采用这种方法，年折旧额计算比较简便，但存在着明显的局限性，即固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的。一般来讲，固定资产在使用前期提供的工作效率相对较高，所带来的经济效益也就多；在固定资产使用后期提供的工作效率相对较低，所带来的经济效益也就低。而年限平均法不考虑这一事实，根据受益与费用配比原则，明显是不合理的。所以说，一般来讲，房屋、建筑物宜采用此法计提折旧。
工作量法计提折旧，将固定资产计提的折旧与其提供的工作量挂钩，每期计提的折旧额与提供的工作量成正比例关系。采用工作量法有两大优点：一是符合成本费用与收益配比的原则；二是与年限平均法对比，工作量法计提折旧，符合权责发生制原则。但也有两大缺点：一是采用工作量法计提折旧时，如果是季节性生产，设备不提供工作量，采用此法就不应该计提折旧；二是此法仅仅考虑到固定资产的有形磨损，而没考虑到固定资产的无形损耗带来的损失。
加速折旧法是指在固定资产使用早期计提的折旧额较多，早期的维修保养费用比后期要少。理论上讲，采用加速折旧法能使企业每年负担的固定资产使用成本趋于均衡；固定资产在早期提取较多的折旧，在此期间可以少缴企业所得税，可以获得递延纳税的效应，也就等于获得了一笔可以无偿使用的资金。但是按照会计制度规定，允许实行加速折旧的企业和固定资产会计制度是有规定的。
那么，企业应如何选用固定资产的折旧方法呢？由于固定资产的使用期限较长，所以在比较方案的优劣时，应当考虑资金的时间价值。
现举例说明：
【案例】光华公司为一大型加工单位，2007年新投产A产品。1月1日购买一生产线，价值为580万元，预计使用年限5年，预计净残值率为10%，企业所得税率为33%，资金的时间价值为10%。
方案一：年限平均法计提折旧
每年计提折旧费用为104.40万元，即每年有104.40万元折旧费用减少利润，5年共计提折旧522万元，可以抵税172.26万元，抵税现值金额为130.60万元。
方案二：工作量法计提折旧
1.设备实际使用寿命与预计使用寿命相符时
该生产线在使用年限内正常使用20440小时，每年正常使用4088小时。使用此设备生产的产品，如果处于市场开发初期，从第一年开始，每年工作时间分别为3800小时、4000小时、4100小时、4220小时和4320小时。计提折旧额分别为97.04万元、102.15万元、104.71万元、107.77万元和110.32万元。共提折旧522万元，可以抵税172.26万元，抵税现值金额为129.83万元。
分析看出，设备在使用早期利用率较低的情况下，固定资产计提折旧时采用年限平均法与使用工作量法相比，采用年限平均法能使企业少缴所得税0.77万元。
仍以上面的例子来说明，设备每年工作时间分别为4320小时、4220小时、4100小时、4000小时和3800小时。每年计提折旧额分别为110.32万元、107.77万元、104.71万元、102.15万元和97.04万元。共提折旧522万元，可以抵税172.26万元，抵税现值金额为131.36万元。
分析可以看出，设备使用早期利用率较高时，早期折旧计提得多，类似于加速折旧法。因此，年限平均法与使用工作量法相比，采用工作量法使企业少缴所得税0.76万元。
2.设备实际使用寿命短于预计使用寿命时
如果在使用年限内正常使用20440小时，每年正常使用5110小时。随着市场的开发，设备的利用率逐年提高。从第一年开始，每年工作时间分别为4840小时、5000小时、5200小时和5400小时。每年计提折旧额分别为123.42万元、127.50万元、132.60万元和138.48万元。共提折旧522万元，可以抵税172.26万元，抵税现值金额为135.89万元。
该生产线实际使用4年，设备在使用早期利用率较低，固定资产计提折旧时，年限平均法与使用工作量法相比，采用工作量法能使企业少缴所得税5.29万元，如果设备每年工作时间分别为5400小时、5200小时、5000小时和4840小时。每年计提折旧额分别为138.48万元、132.60万元、127.50万元和123.42万元。共提折旧522万元，可以抵税172.26万元，抵税现值金额为137.14万元。
可以看出，当使用早期利用率较高时，年限平均法与使用工作量法相比，采用工作量法能使企业少缴所得税6.54万元。
方案三：年数总和法计提折旧
在年数总和法下，企业第一年的折旧额为174万元，第二年的折旧额为139.20万元，第三年的折旧额为104.40万元，第四年的折旧额为69.60万元，第五年的折旧额为34.80万元，5年共计提折旧522万元，使用期满后可以抵税172.26万元，抵税折现金额为138.87万元。
方案四：双倍余额递减法计提折旧
在双倍余额递减法下，企业第一年的折旧额为232万元，第二年的折旧额为139.20万元，第三年的折旧额为83.52万元，第四年的折旧额为33.64万元，第五年的折旧额为33.64万元，5年共计提折旧522元，使用期满后可以抵税172.26万元，抵税折现金额为142.75万元。
总之，通过以上对固定资产折旧方法的分析可以看出，运用双倍余额递减法计算折旧时，抵税金额最大，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，要具体分析。了解到每种折旧方法的特点，企业可以根据本单位每一固定资产的实际情况，灵活选择使用，最大限度地降低企业的税负，给企业创造更高的财务效益。
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