浅析内部控制制度的建立与执行

来源:用户上传      作者: 李　艳

　　【摘要】本文从建立内部控制制度的必要性入手，提出了建立健全该制度以及对其进行有效执行的几点建议。
　　20世纪90年代以来，国内外经济犯罪大案层出不穷。无论是美国的安然事件、世界通讯案件，还是国内的四川长虹应收账款被骗案、中航油新加坡公司违规炒作油品案，都给世界经济带来了不小的震撼。尽管这些案件发生的领域不同，产生的原因也错综复杂，但是，它们都有一个共同点，即企业内部控制薄弱。这使内部控制制度建立、健全这一话题再次受到了关注。
　　
　　一、建立内部控制制度的必要性
　　
　　根据COSO《内部控制――整体框架报告》的定义：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他人员实施的，为实现提高业务活动的效率与效果，增强财务报告可靠性及有关法律法规的遵从性等目标所提供合理保证的一个过程。而内部控制制度就是贯穿于这一过程的各种制度、方法和程序的自我调控体系。无论是从国家法律的规定，还是从企业自身经营管理的需要，内部控制制度的建立健全都是有必要的。
　　（一）一系列财务丑闻的暴露，使得各国进一步从法律上加强了对内部控制及内部控制制度的约束
　　2000年11月，中国证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度。2001年6月至今，财政部陆续发布的《内部会计控制规范》从内部会计控制角度对内部控制的基本目标、原则、内容、方法及检查作了原则性规定。2001年10月，中国证监会发布《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》，要求证券公司聘请有证券执业资格的会计师事务所对公司内部控制进行评审。2002年，美国在安然事件后颁布《萨班斯法案》，要求上市公司在年报中必须包括公司内部控制状况的陈述，并要求公司管理层对公司的内部控制和诚信负责，这充分说明了建立健全企业内部控制制度的必要性。
　　（二）就企业自身而言，建立有效的内部控制制度也是必不可少的
　　以委托代理关系为核心的现代公司制企业，内部控制制度是公司管理者为履行受托管理责任，保证利益相关者权益而建立的一系列管理规则和组织实施程序。正如阎达五教授所说，内部控制在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，是公司管理中不可缺少的部分。
　　
　　二、建立健全企业内部控制制度
　　
　　建立内部控制制度是企业加强内部控制的第一步，首先要明确建立的目标。内部控制制度的目标是多元化的，在不同的时期，对不同的利益主体并不完全相同，但总体看来，笔者认为可以概括为以下几项：一是保证国家法律法规的遵守执行；二是维护财产物资的完整性；三是保证会计信息的准确性；四是保证经营决策的贯彻执行；五是提高生产经营活动的经济性、效率性和效果性。
　　为了达到以上目标，内部控制制度的建立要贯彻以下原则：
　　（一）相互牵制原则
　　相互牵制原则是指一项完整的经济业务活动，在横向和纵向上必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位分别完成，相互牵制和监督。
　　（二）协调配合原则
　　协调配合原则是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续紧密衔接，从而避免扯皮、脱节，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。
　　（三）程式定位原则
　　程式定位原则是指企业应该根据各岗位业务性质和人员要求，赋予相应的作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管、人人有专职、办事有标准、工作有检查。
　　（四）成本效益原则
　　要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。也就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益。
　　（五）整体结构原则
　　企业内部控制系统必须覆盖各项业务、各个部门，各子系统的具体控制目标必须与整体控制系统的一般目标相一致。
　　
　　三、内部控制制度有效执行的监督
　　
　　健全的内部控制制度的存在并不代表着其得到了有效执行，中航油（新加坡）的破产就是典型的例子。尽管该公司在形式上拥有良好的风险控制体系，然而，这种风险控制体系仅停留在形式上，缺乏良好的评价与监督机制，最终导致中航油（新加坡）因石油衍生产品交易，总计亏损5.5亿美元，被迫申请破产保护。
　　因而，在笔者看来，对内部控制制度执行效率的评价与制度本身的制定相比来说更为重要。作为一种制度，内部控制制度的建立更倾向于是一种手段，其目的就是为了保证内部控制的规范执行，重要的在于执行，而不是仅仅停留在制度本身。
　　从中国证监会和《萨班斯法案》的有关规定看，对内部控制制度的评价主要集中在健全性、合理性和有效性的评价上。对这“三性”的评价，笔者认为仍然主要基于制度设计本身，是考核审查单位及其各个系统应该建立的控制环节和控制点的建立情况，并没有对执行的过程给予足够的关注。要使内部控制制度得到有效执行，必须要依赖于企业内外部的共同努力。
　　（一）良好的企业文化与环境
　　要提高内部控制制度的有效性，最佳途径就是让员工自觉自愿地执行制度。企业文化能够借助价值观念等软环境使员工得到自律和他律，激励员工，使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力。
　　（二）完善的内部监督机制
　　例如，设立内部审计机构。内部审计机构处在企业内部控制环境中，对企业的管理风格、企业文化、会计核算和控制程序等各方面因素均非常熟悉，清楚各项业务活动的关键控制点，其相对独立以及在企业内部较高的地位，使其评价内部控制的有效性成为可能。
　　（三）外部监控体系
　　内部监督虽然存在很多优点，但其独立性相对较弱，要很好地保证内部控制制度的执行，还必须要有来自企业外部的监督。企业应聘请注册会计师对企业的内部控制制度进行评价，以进一步保证内控制度的有效执行。
　　
　　四、结论
　　
　　健全、有效的内部控制制度是企业能够良好地经营、运作的重要保证；是企业实现价值最大化目标的必备条件。因此，建立、健全我国企业的内部控制制度并保证其有效执行有着重要的意义。
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