会计模拟实训问题解析
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作者: 付冬梅 孙俊科
2011年温州职业技术学院的实训有了大胆创新，一是将手工记账由一人独立完成一套账改成一个小组完成一套账，每个小组成员赋予不同的岗位角色：制单、出纳、记账、复核、主管，并定期轮换。二是将模拟实训内容由文字提示改成真实票据，学生需要识别票据，确定经济业务内容，然后开展会计工作。这样的创新，使实训更贴进真实，学生反映收获很大，但也暴露出不少问题。
一、业务处理手续不规范
其一，审核不到位。在企业里，只要使企业资金减少的业务，需要经过归属部门领导审批方可支付。正确支付规范流程：业务员填单-部门经理签批-财务经理签批-制单员审核-制单-复核员复核-记账-出纳付款-主管签字，而学生往往无视会计制度的存在，拿到单据，不看领导是否签字，直接付款。付款时，也不管资金是否充足就先付款，造成资金账面赤字。
其二，盖章遗漏。对方预付我方货款，我方需要开张收据，学生在开出的客户联内通常忘记盖财务专用章（发票专用章）。
其三，签字遗漏。一个小组每六天轮换一次岗位，所以需要办理交接。交接需要移交人、监交人三方在场，移交清单内交接内容和交接人签字往往会遗漏且移交账簿最后一笔业务内没有盖经办人签章，不明确移交经济责任。
二、摘要不规范
摘要过于简单。如购入货物、销售货物、支付税费、支付电费、支付水费、发放补助、发放工资、报销差旅费、支付货款、预付货款、收到银行承兑汇票。规范摘要：（1）购入材料、货物、固定资产（入库时）的品种、数量、单价要反映，销售货物的品种、数量、单价也要反映。如购入生铁12吨，@160（单价），并入库，款已付。（2）支付费用要写明归属月份，以免重复交纳。如支付11月份增值税，支付11月份水费等。（3）发放补助要写明人数、发放对象。比如发放张萍产假补助。（4）发放工资要写明人数，职工类别。比如发放11月份临时工工资。（5）报销差旅费要写明出差地点、出差人、出差事由。比如张红报销赴南京购料差旅费。（6）支付、预付货款要写明公司名。比如预付宏达公司货款，以方便对账。（7）收到银行承兑汇票需要写明到期日期。比如，收到宏达公司银行承兑汇票一张，到期日2011年9月1日。
三、制单不规范
主要反映在明细科目，不能很好地区分二级和三级。比如其他应收款按部门开设，部门下再设各项目内容（三级），学生有的时候就会将三级取代二级。如供销科王华预借差旅费，学生做分录借记“其他应收款――张华”，但是实际需要按部门开设，其他应收款――供销科（张华）。再如管理费用需按部门开设，而学生只笼统把所有管理费用放一块核算，这样均无法满足会计服务于管理的要求。
四、登账不规范
其一，过次页、承前页计算错误。《会计基础工作规范》（下同）规定：每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生 额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。学校规定，现金日记账、银行存款日记账、损益明细账、成本明细账、应交税费明细账、存货明细账、总账需要本月合计，本月累计。需要正确计算过次页的金额，而学生往往出错。
其二，出纳只管付钱，不及时登账，导致赤字。
其三，不定时核对账目，且核对不做标记。记账凭证是登账的依据，登完不打勾，导致重登，漏登。科目汇总表是登记总账的依据，登完不打勾，总账和明细账不核对，导致后期的账面余额连带出错。
其四，成本按借方多栏式开设，一旦成本发生结转，需要用红字登记。学生仍用蓝字。
五、装订不规范
学校要求装订采用打孔机，要求学生包角，并在边角上写上此本凭证归属日期及对应凭证号数。
六、常见易错点
其一，不会更正错账。账做错，不管是记账凭证出错还是账簿出错，也不管是业务已经登账还是尚未入账，学生要么撕凭证，要么涂改账簿。规范规定更正错账方法包括：（1）划线更正法：登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于 错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去 错误的部分。（2）由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。具体包括红字冲销法和补充登记法。红字冲销法即如果科目正确，金额多计，可将多计的金额用红字冲销。如果科目错误，需要将错误科目全部冲销，再填写正确凭证。补充登记法即如果科目正确，金额少计，可将少计的金额用蓝字再写一张。为了证明错误凭证已修改，需要在错误凭证与更正凭证摘要内作相应说明。对记账后的记账凭证，发现错误，用红字冲销原错误凭证时的摘要为“注销某月某日某号凭证”，同时，用蓝字编写正确的记账凭证时摘要为“订正某月某日某号凭证”。 对只有金额错误的会计分录，在编制调整数字差额凭证时摘要为“调整某月某日某号凭证”。如果所修改的是往年的错误凭证，那么，在“某月某日”前务必加上“某年”字样。在注销、订正或调整某张错误凭证的同时，应在被修改的记账凭证摘要的下面手工注明“该凭证在某月某日某号凭证已更正”的标记，表示该凭证已被修改完毕。
［例１］
12月7日，购进需安装高频设备1台，尚未安装（转字003号凭证）
学生做法：
借：固定资产1027239.32
应交税费――应交增值税（进项）174630.68
贷：预付账款 1201870
更正：
因为只有发票没有入库单，不能直接放在固定资产内，需要将固定资产更正为在建工程。
12月8日红字冲销（转字010号）与原凭证内容一样，换用红字，摘要内写上：注销12月7日转字003号凭证
12月8日蓝字登记（转字011号）将固定资产更正为在建工程，摘要内写上：订正12月7日转字003号凭证
在转字003号摘要内写上：该凭证已于12月8日转字011号更正，必要时可附上出错原因。
［例２］
支付11月所得税费625500元
学生做法：
借：应交税费――未交增值税625550
贷：银行存款625550
更正：红字冲销法：冲销50元
［例３］
支付运输公司购入材料运费4000元，尚未入库
学生做法：
借：在途物资4000
贷：银行存款4000
没有考虑到运费可以抵扣7%的进项税
更正：先红字冲销
再蓝字登记：
借：在途物资 3720
应交税费――应交增值税（进项税额） 280
贷：银行存款 4000
［例４］
材料入库，支付欠款160003.35元
学生做法：
借：应付账款16003.35
贷：银行存款 16003.35
更正：补充登记144000元
其二，不会处理差旅费预借和报销业务。如，12月9日，供销科王华出差购买材料，需要填写领款凭证，写明事由，填写预支金额2000元，再由供销部经理签批，拿到财务部门，由财务经理签字，交由制单员制单，再交由出纳支付现金，并盖上现金付讫，及时登记现金日记账。此笔业务分录为：
借：其他应收款――供销科（王华 ）2000
贷：现金 2000
12月16日，王华返回报销差旅费，首先张华需要将票据整理好，贴在粘贴单上，数清张数，填写票据金额，然后将票据信息详细填写在差旅费报销单上，同样，需由供销部和财务经理签批。在制单员拿到报销单及票据后，先审核票据，计算实报金额2500元，查看预支金额，开据张华一张收据，收回预支差旅费2000元，补付500元。出纳盖章，登记现金日记账。此笔业务分录：
借：现金 2000
贷：其他应收款――供销科（张华）2000（现收凭证）（现金收讫章）
借：管理费用 2500
贷：现金 2500（现付凭证）（现金付讫章）
其三，不知何时用红字。红字使用范围：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。注意：凭证上的红字只限于金额红字，登记入账的时候也用红字登记，登记科目汇总表的时候也用红字登记。
其四，不知如何结账。规范规定：各单位应当定期结账。（1）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。并且账目要全部核对完毕。老师发现学生因未核对账目而漏登业务，却已结账的现象。（2）结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在上、下通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应当 结出全年发生额和年末余额。要求：本月合计、本年累计需要根据企业自身的需要合计，需要本月合计的内容：现金、银行存款日记账、成本、费用、存货、应交税费、损益明细账、总账。（3）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年 ”字样。
其五，不知如何计算成本。成本在企业至关重要，且每个企业有不同的成本核算制度，学生做成本不理会制度，只管按自己的想法进行。而且会去查找成本会计书，但是不会灵活运用。实训会计核算制度规定：发出材料由月末一次加权平均法计算。辅助生产车间（机修车间、供汽车间）费用采用一次交换分配法、生产的产品经过三个车间（铸造车间、加工车间、装配车间），铸造车间加工自制半成品（铸铁件、铸铝件）供加工车间领用且采用先进先出法，铸造车间成本计算采用月末无在产品法，加工车间、装配车间月末产品按约当产量比例计算。成本核算分为原材料、工资、费用的核算。存在的问题：学生流程不熟悉，不清楚哪些车间领用哪些材料，归结到哪些产品中去；材料入库明细账漏记、错记，导致加权平均单价计算错误；将盘盈和盘亏的材料也放入成本计算；不知道低值易耗品核算方法，不知道归入制造费用科目；工资需要按部门核算，未能将食堂人员的工资和企业管理人员工资计入管理费用；忘记将辅助生产费用对外分配金额归入各车间制造费用；不清楚铸造车间、加工车间、装配车间分配制造费用的方法；不清楚领用铸造车间的铸铁件和铸铝件的方法；约当产量比例法不会应用；不会填写和整理凭证。需填写的凭证有原材料汇总表、低值易耗品汇总表、工资分配表、水费分配表、电费分配表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表、各车间成本计算单、产品成本计算单、库存商品收、发、存月报表。这些表格均作为原始凭证；学生不会按照自身管理的要求开设账目，不知道制造费用按车间开设明细账。成本开账又开三栏又开多栏。成本的结转，不会使用红字登记。成本是学生反映最大的问题，主要是成本流程不熟悉，具体到某一个成本项目的核算方法不明确，加之学生缺乏耐性，导致一步错，步步错。这也将是实训改革的重点。
（编辑余俊娟）
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