论企业社会责任报告第三方验审

来源:用户上传      作者: 袁蕴

　　在社会和伦理责任协会制定的AA1000审验标准(AA1000Assurance Standard)中，“验审”被定义为：审验机构通过采取一定的方法和流程，根据适用的规范和标准，对组织公开披露的绩效信息及其管理体系、数据和流程作出评估，以提高组织公开披露信息的可信度。还包括通过发布审验声明披露审验过程和结果。故经过第三方验审的社会责任报告不仅能增强报告的客观性，更能提高报告的公信力。
　　
　　一、社会责任报告第三方验审现状
　　
　　履行社会责任已成为企业价值的重要体现，企业社会责任报告作为企业良好表现的客观依据，越来越受到企业的青睐。据《WTO经济导刊》统计表明，我国在2009年共计发布631份社会责任报告，是2008年169份的3.73倍，呈快速增长态势。我国企业社会责任报告发布数量迅速增长，主要得益于企业意识的不断提升，主动履行社会责任意愿的增强，通过发布社会责任报告能与利益相关方的良好沟通，这已经成为越来越多企业的主动选择。但由于企业社会责任信息披露在我国尚刚刚起步，企业对报告的第三方审验还不了解，对审验机构也不熟悉，经过第三方验审的报告寥寥无几。
　　据商道纵横发布的《价值发现之旅2009》显示，在2009年企业社会责任报告中，仅有28份报告经第三方机构的独立审验，占所有报告的5％，有27份报告引用了第三方点评，两者共占全部报告的10％左右。而经过有关方评价的意见也只限于对报告作陈述性的总结，并不能对报告编制依据的科学性、验审方法的标准性、验审内容的完整性作出客观的评价，更难以保证独立性。笔者根据企业网站上随机抽取的71份社会责任报告统计看，经过第三方验审的公司为数甚少，主要有：国家电网公司2007～2009年社会责任报告、平安保险股份有限公司、太平洋保险有限公司、中国五矿集团公司等经过DNV挪威船级社按照《AA1000验审标准》与《DNV可持续发展报告验证规章》认证，华能集团2009年报告由BV必维国际检验集团验审，中信银行社会责任报告经毕马威华振会计师事务所按国际鉴证业务准则第3000号做独立有限鉴证。另有部分公司的社会责任报告经过第三方评价，如：国家开发投资公司、航天科工等。在众多的企业中中国远洋运输总公司是我国第一家运用AA1000系列标准接受第三方审验的企业，从2006年起就聘请挪威船级社采用AA1000标准对报告可靠性进行审验。
　　虽然近年来我国社会责任报告的发布可谓“井喷”，社会也逐渐开始关注其公信度，整体来看大多数企业仍处于初级阶段，很多企业还处于发布首批CSR报告的阶段，但要形成一个完整的发布――验证的信息披露体系还需要经历一个过程。
　　
　　二、第三方验审的公信力分析
　　
　　(一)第三方验审增强CSR报告公信力在30年前只有少部分企业提到过社会责任，但到1997年第一个企业社会责任有关的国际标准SA8000被制定后随即得到广泛推行。标准制定后的5年内，已有接近90％的500强企业将社会责任看成是组织目标中的重要要素，并在年报中积极反映其履行社会责任的各项举措。随着社会各界对报告可信度的要求，对CSR报告进行独立的第三方审验活动也在逐渐发展。如今全球500强企业中，前250家中有超过50％的大公司都通过CSR报告对其社会责任信息进行披露，其中80％的CSR报告都已通过三方认证来增强其公信力。2005年，英国社会道德与责任研究院发布AA1000标准，用于核查企业所公布的报告。它涵盖了企业信息披露和社会责任绩效的各个方面，可以为报告审验过程的主要环节提供指导，因此，它很快成为在企业社会责任报告中应用最广泛的审验指南。第三方审验加强了企业社会责任报告的客观性、公信力，也慢慢成为国际社会对企业社会责任报告认可的一种行业规范。
　　欧洲会计专家协会指出，企业社会责任报告应获得与财务报告同等的地位和分量，但企业社会责任报告要想要获得投资者的信任，必须进行独立的审验。企业社会责任报告如果没有第三方审计就像没有受审计的财务报告一样，可信度将大打折扣。就我国企业而言，在进入海外市场的过程中，审验可以通过帮助利益相关方评估企业的可靠性和可持续性来提升公司信用度，从而提高企业的国际竞争力。
　　(二)第三方验审提升企业可持续发展战略社会责任报告验审与财务报告审计不同，不仅仅针对报告数据做总结性意见，验审声明中还包括这样的信息：审验标准的声明，以说明审验方使用的审验标准；审验方独立性声明，说明审验方与企业的独立性、对企业利益相关方的公平性、以及自身的资质能力；审验描述，说明审验方进行的主要工作程序和审验内容；审验结论，说明审验方对报告的综合结论。故在验审中已涵盖社会责任报告所有有关优劣势的细节和概要，同时还要包括未来可能的发展机会，有助于企业改善整体表现。通过阅读验审意见，利益相关方不仅了解公司社会责任的细节，还对公司可持续发展战略有了整体认识。
　　
　　三、国际通行的第三方验审标准
　　
　　已有的证据显示，无论是管理者还是相关利益者，在决策时都很少使用社会责任报告的信息，主要的原因就是社会责任信息缺乏可信度。要提高信息的可信度，就必须有一套公认的、高质量的、专业的验审标准。目前主要的社会责任报告验审标准有：
　　(一)AA1000标准2003年，Account Ability发布了全球首个可持续发展审验标准《AA1000审验标准》，其问世大大保证了企业社会责任报告的可信度和质量，对第三方独立审验提供了规范，受到很多机构的青睐。但随着近年企业社会责任标准的不断完善，2003年版的《AA1000审验标准》中一些模糊性的原则和程序已经不再适宜。为改进企业社会责任报告的独立审验，并重建人们对于透明而有效率的商业实践的信心，2008年，Account Ability发布了最新版本的可持续审验标准《A1000审验标准(2008)》，它是第一套针对组织关于社会责任信息披露以及相关表现的全面且公开的鉴证标准。截至2007年5月，全球共有235家公司的社会责任报告按照AA1000鉴证标准出具了审计报告。如英国石油公司2006年的可持续报告(环境、社会和经济报告)就是由国际“四大”之一的安永会计公司按照AA1000鉴证标准出具了审计意见。
　　AA1000鉴证标准的目的是要改善社会责任报告的可信度，最终提高社会责任报告的有用性，通过使用一套原则和标准来评价报告主体的社会责任报告的质量以及报告主体支持其社会责任表现的制度、过程和能力；标准还包括了要将评价结果传递给信息的使用者以证实所鉴证内容可信性的规定。AA1000鉴证标准的基本原则有重要性、完整性和回应性。重要性要求鉴证方说明报告主体在其社会责任报告中是否包括了相关利益者进行判断、决策和行动所需要的关于报告主体可持续发展情况的信息；完整性要求鉴证方评价报告主体对其可持续发展表现的重要方面的识别和理解

程度；回应性要求鉴证方评价报告主体是否对其相关利益者问题、政策和相关准则作出了回应并在社会责任报告中对这些回应进行了充分的表述。除对报告主体提出相关要求外，还对签证提供者的独立性、无偏性以及胜任能力提出了要求。
　　(二)ISAE3000标准ISAE3000标准是国际会计师联合会(IFAC)下属国际审计与鉴证准则委员会(ISSAB)于2005年发布生效，适用于对历史信息以外的其他财务资料的审验的验证服务国际标准。同样也适用于社会责任报告。
　　ISAE3000的主要特点在于：第一，对于审验保证程度的确定，以减少信息使用者对审验可靠性的期望与其实际效力之间的差距。第二，利用专家团队的工作。在对企业社会责任报告进行审验的过程中，可以利用环境技术人员、非政府组织代表及评级机构代表来弥补审计人员可能难以评估公司行为对环境影响的缺陷，难以评估利益相关者参与报告过程的真实程度等障碍，以保证对报告的验审更加专业和客观。第三，取消了对报告标准的限制。由于社会责任报告具有特定背景，它不可能遵循普遍接受的诸如国际会计准则等财务报告的编报原则，唯一可行的参考是国际通行标准，如全球报告行动组织(GRI)的G3指引或者AA1000等其他报告标准。
　　
　　四、我国社会责任报告第三方验审的完善
　　
　　由于企业社会责任报告是相对于财务报告的不足而发展起来的非财务报告，因而社会责任报告的审验与财务报告的审计也有着明显的区别。财务报告的审计注重的是结果，审计结论不需要具体分析财务报告的内容。而社会责任报告审验对利益相关方的意义重大，审验结论会告诉利益相关方关于报告内容的分析结果，说明企业经营过程对利益相关方的影响。完善我国社会责任报告的第三方验审极为迫切，但如何验审仍是我国企业的薄弱环节。需要解决以下问题：
　　(一)标准的验审主体审验通常由独立的审验方对企业的社会责任报告提供审验服务，如会计师事务所、国际检验集团、船级社等专业的标准验审机构。审验方可以是一人或数人，或者是一个机构，根据与企业签订的审验服务协议对企业社会责任报告进行审验。报告审验的可信度取决于审验方的能力、独立性、公正性及其使用的审验标准。审验方应保持与企业的独立关系，公平地对待企业的利益相关方。审验方必须保证审验机构和人员具备足够的专业能力，并根据利益相关方的要求提供必要的信息，包括：职业资格，具有从事该项审验业务的任职资格与技能；审验经验，以前从事相关审验工作的经验；专业领域，对企业背景、业务领域、利益相关方的了解；审验监督，通过适当的机制或程序对审验工作进行监督。
　　验审主体保持应有的独立性，应说明验证小组成员与委托方无任何利益或冲突关系，验证活动是独立的、公正的。
　　(二)全面的验审内容报告的审核要针对其报告内容的实质性、相关方响应程度、报告的范围；报告质量的平衡性、可比性、可靠性等多个方面进行评分。
　　(1)验审所披露社会责任的完整性。报告是否对社会责任进行了全面披露，一般而言完整的社会责任包括：经济责任、环境责任、社区责任、对员工责任、伙伴责任等。由于不同的企业具有不同的行业特性，披露时必然有所差异，如华能集团从安全责任、环境责任、经济责任和社会责任等四个方面披露了公司在可持续发展方面的战略决策、管理制度、具体行动、绩效数据和典型案例；国家电网集团则侧重披露了安全供电、服务三农、环保节约等社会责任，符合公司社会责任的价值目标。
　　(2)验审信息和数据的客观性。报告中的数据和信息覆盖华能集团总部和国内下属运营实体，对于报告涵盖期限内的相关方关注的关键问题，如：环境保护、清洁能源、安全生产、员工权益和公益慈善等方面进行了信息披露。
　　(3)验审报告的实质性。报告是否根据编制标准，识别出与企业相关联的关键性指标，并披露这些指标的内容实质。如在华能2009社会责任报告中，环保方面重点披露了绿色发展行动、污染物排放数据以及对落后产能的淘汰措施；安全方面重点披露了安全管理制度和事故数据等，因而使披露的信息具有实质性。
　　(三)恰当的验审程序与方法报告审核的步骤一般按照以下程序：审验方接受委托，明确审验的目标和范围；计划验证流程：双方协商明确审验所采用的标准、原则和方法，确定审验工作计划和流程；进行实际验证；验审结论。
　　验审的方法不宜完全固定千篇一律，而应根据不同企业的行业特点来决定恰当的验审方法。主要以事实验证、监督检查、抽样检查、访谈、信息源确认为主。一般应包含以下方面：全面审查社会责任报告的内容，包括了解企业社会责任报告中的数据信息来源及收集方法，审查企业的相关文件，确认企业各方面的绩效表现等；由于数据并不能涵盖公司履行社会责任的全部，因此在公司内部审验方应通过与公司员工面谈、邮件等方式了解企业对社会责任理念的认识和落实情况，企业管理层对社会责任的推动与决策情况、政策落实情况、社会责任管理体系及企业运作有关情况；在公司外部审验方应有选择地访谈重要的企业利益相关方以了解利益相关方对企业的期望和要求，企业对利益相关方的回应，以及利益相关方参与的有关情况。
　　(四)有效的验审时限审验方对社会责任报告的审验，必须是对一个既定时间范围内的报告信息进行审验，通常是一年。同时，审验方的全部工作必须在既定时限内完成，这些时间段的起止日期由双方通过协商确定。当然验审的时限还与社会责任报告的报出时间紧密相关，就笔者查阅的2009年度独立的社会责任报告看，半数以上企业在年报报出后再披露社会责任报告，验审的时限自然也就只能推后。因此社会责任报告的报出时限直接关系到验审是否及时有效。如果一家公司年报在3月份报出，而社会责任报告在7月份才予以发布，等验审结束后很多信息已经失去了应有的价值，这也就失去了社会责任报告原有的意义。
　　根据我国的实际情况，可以按年报的时限同时报出社会责任报告，避免社会责任报告与财务报告脱节，导致财务报告受到各方关注而社会责任报告被冷落的情形。同时由于在社会责任报告中的部分信息来源同于财务报告，二者同时报出也能起到相互牵制作用，避免差别信息的产生，特别是部分企业对社会责任报告报喜不报忧的现象。这样既便于对社会责任报告进行统一管理、评价，更有利于信息使用者及时作出决策。
　　(五)精确的验审结论审验方完成社会责任报告的审验后，必须独立地给出明确的审验结论，公开声明并指出报告的可信度，以及企业收集相关信息、管理企业绩效所用的基础体系、程序、能力的可信度。审验声明通常应包含下列内容：审验标准的声明，说明审验方使用的审验标准；审验方独立性声明，说明审验方与企业的独立性、对企业利益相关方的公平性、以及自身的资质能力；审验描述，说明审验方进行的主要工作程序和审验内容；审验结论，说明审验方对报告的综合结论；附注，说明企业在报告及审验方面取得的进步和改进建议。
　　审验方对社会责任报告进行综合评估，给出审验结论，发表第三方独立审验声明。全面评估企业社会责任报告的可信度，独立得出审验结论，并以适当的方式发表审验声明。
　　
　　参考文献：
　　[1]杨海燕、许家林：《企业社会责任报告第三方审验主要标准述评》，《财务与会计导刊》(理论版)2010年第3期。
　　[2]温素彬、张建红、方靖怡：《企业社会责任报告模式的比较研究》，《管理学报》2009年第2期。
　　[3]李正：《构建我国企业社会责任信息披露体系研究》，《经济经纬》2006年第6期。

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