浅淡财政专项资金核算管理
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作者: 刘魁明
一、财政专项资金核算管理的问题
一是相关规定未得到认真贯彻执行。国家根据经济社会的发展或改革的需要，在不同时期对不同地区、不同行业、不同建设项目等，安排了财政专项资金，同时对这些资金和项目的核算管理也作出规定和要求。但在实际工作中，由于项目计划或方案的制定、审批原因，资金拨付的方式、时间、额度原因，资金使用人的政策观念和核算管理水平、质量原因，以及地方政府存在的地区利益或部门利益问题等，国家制定的一些相关规定并未得到认真贯彻执行。
二是相关核算管理内容缺失审计(调查)发现，有关部门对一些专项资金和项目建设的核算管理只是做了原则规定或要求，并无具体、明确的规定，也没有与专项资金和项目建设配套的相关核算管理办法。如对专项资金要求“单独建账核算”，但应如何建账，并无具体规定，导致项目业主的账务设置及核算五花八门，又如，有的规定只笼统地表述要明确专项资金用途，但没有规定具体的范围和用途，使得资金使用人无所适从。再如，与专项资金相联系的建设项目竣工后的结算、决算和项目的管理、监督，以及项目竣工后的相关收费标准和营运成本如何确定等，都没有明确、具体的规定。
三是核算管理方法和内容不够明确和具体。账务设置不明确。当财政专项资金或项目建设资金有多个来源时，账户设置、核算、账户的设置与核算应如何衔接和匹配等，因相关核算管理方法的缺失或不明确，资金使用人就只有自我理解、自行其是。核算方法不统一。因财政专项资金或项目建设资金的来源多样，资金级次有所不同，资金使用人的性质和自身的会计核算体系又各有区别等，而现行规定又不明确、具体，资金使用人往往按照自身状况或习惯做法进行核算。政策界限不够明确。因资金来源和资金使用人性质及其核算体制的多样性，又因财政专项资金与其使用人自身的经营管理活动联系紧密，专项资金使用中发生的工费开支等成本项目与资金使用人自身发生的或项目建设配套发生的工费开支等成本项目如何区分和列支，成本项目与专项资金或项目建设资金如何匹配，尚无明确的政策规定。
二、财政专项资金核算管理加强的对策与办法
一要加强相关法律法规的学习。国家和相关部门制定的有关财政专项资金和项目建设的规定，是指导财政专项资金核算管理的“纲”，专项资金使用人应认真学习现有财政专项资金和项目建设的相关法律法规，领会其精神实质和政策规定，并与实际工作紧密结合起来，才能把握正确的方向。
二要完善相关法律法规。有关部门应对财政专项资金的核算管理状况进行充分调研，针对存在的问题，补充和修订相关政策规定，出台明晰的核算管理办法或制度。如《专项资金账户设置管理办法》、《专项资金会计核算管理制度》等，便于资金使用人在实际工作中正确理解和贯彻执行。
三要明确专项资金账户的设置办法。实际工作中，涉及到一些国家规定的需要“专户存储”的各种专项资金，而“专户存储”又涉及到财政部门、银行和专项资金使用人等。对只有一种专项资金来说，“专户存储”容易理解，也便于处理。当面临几种专项资金或预算级次、来源、结算方式各不相同时，如何“专户存储、专款专用、专账核算管理”，则是应认真研究的。笔者认为，当只有一种专项资金时，财政部门在财政账户拨付的同时，资金使用人按照相关政策规定和银行开户管理办法开设相应的资金专户，用以反映该项资金的来源、收入、支出、结转等内容。当存在多个资金来源时，一种方法是资金使用人按资金来源、性质或渠道分别设置资金专户，用以反映各项资金的来源、拨付、支出和结转等内容；另一种方法是设置项目专户，一般来讲，专项资金大都是在一定时期或某个阶段或与某个建设项目相联系发生的资金，具有专门性(特定性)和短暂性特点。由此，资金专户一般都是临时性的，在专项资金使用或结算完毕，或项目建设竣工验收并转入相关账务后，即按规定的程序销户。
四要建立项目专户。根据会计核算理论、原则和实践，资金专户和项目专户是两个不同的概念，其核算管理方法、内容、范围和要求也有所不同。当财政专项资金涉及项目建设时，或项目建设资金除财政专项资金外还有其它多个来源时，资金使用人应设置项目专户。资金专户，狭义上讲，是指某项具有特定用途或需要专门管理的资金在银行或财政设置专门账户，用以反映该项资金的收、支、余等情况，并不得与其它资金混存、混用。这里的项目专户是根据项目建设管理的相关规定，将涉及财政专项资金和其它资金的某个建设项目作为一个会计核算对象，在会计账务上设置一个专门的核算账户。需要注意的是，该核算账户相当于项目总账户，还应按照不同的资金性质、级次和来源等要素，在项目总账户下设置明细账户，分别反映不同性质、不同级次或不同来源的资金的收、支、余情况，以及项目建设竣工验收后，资金的结算、结转情况。建立项目专户，一是更能体现资金“专户存储、专款专用”的特点和效果；二是相关会计核算清晰明了，会计信息质量得以提高；三是便于检查监督。
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