基于可持续发展的绿色会计构建浅探

来源:用户上传      作者: 薛增芹　张　潇

　　一、绿色会计与可持续发展
　　
　　绿色会计是在可持续发展的基础上产生并建立起来的。可持续发展问题关系到人类的生存和发展，它与传统会计理论撞击便形成了绿色会计，其目的是要找到经济效益、社会效益和生态效益的最佳结合点。从实质上讲，可持续发展由“生态效率”和“生态公平”两部分组成，第一部分是自然环境和人类对它的利用问题，这是环境问题，第二部分是各代人之间与每代人之间的平衡问题，这是社会问题。绿色会计所要做的是把环境看成是有价值并能被计量的经济资源，同时资本化为环境资产。因此，绿色会计要求把眼界扩大到会计主体与生态环境的关系，顾及可持续发展，将整个社会生产消费和相应的生态循环都纳入会计核算中，以便衡量和揭示会计主体的活动是否给社会、环境带来经济影响，而不能仅从传统的利润最大化原则出发进行目标决策。
　　
　　二、绿色会计与传统会计的差异
　　
　　(一)绿色会计弥补传统会计对企业经营活动监督与反映的不完整从人类经济活动的角度反映和监督企业的资本及其运动，按照权责发生制原则，采用复式记账的方法对企业发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告，但企业的经济活动对环境造成的影响在会计核算中得不到反映，从这一角度来说，传统会计所反映的内容是不完整的。绿色会计则从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题。
　　(二)绿色会计完善传统会计对资产、负债、收入、费用的计量缺陷在传统会计中，只有存在财产所有权的东西才有价格，才能以货币进行计量，在企业的会计账表中得以反映。企业对至关重要但无所有权的事物的使用和损害并不记入企业的经营成本，这不仅使企业的成本虚减，利润虚增，更是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的一种鼓励。而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性，是全人类所共同拥有的财产，必须赋其以价值和价格，并对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。
　　
　　三、绿色会计推行的前提条件
　　
　　在传统的会计中，．会计所体现的作用以一些方式阻碍绿色会计的作用发挥：以利润为重点的短期业绩衡量；过度限制性的资金预算和新产品决策；股票市场注重底线利润和每股盈余以及企业在市场竞争中所面临着破产倒闭和被兼并的局面。所有这些都使得企业的经营决策者不得不为短期利益着想，而无法顾及长远利润。因此业主之间的经济关系，只承认那些能以货币计量和能用价格确认和交换的东西，即仅对直接消耗的生产要素付费，环境的消耗破坏则没有计入成本。从整体来看，这样导致利润虚增，并鼓励了以牺牲环境，透支未来换取当前利益的做法。作为绿色会计，要克服传统会计的缺点，必须具备以下前提条件：一是全民素质的全面提高，尤其是领导者，周围的环境关系到全人类的生存与发展，这要求每个人都有较强的环保意识；二是企业抗风险的能力较强，企业投资于环境维护、改善，并从中取得效益，则必须有长远发展的打算，有较强的竞争能力；三是完善、科学的绿色会计方法体系，即要解决传统会计方法与生态会计的矛盾，同时制定各种环境绩效衡量指标；四是健全的环境保护的法律法规建设。以法律形式约束、规范人们的经济行为必须符合环境发展的需要。
　　
　　四、绿色会计的核算
　　
　　(一)绿色会计要素绿色会计要素主要包括：环境成本的确认，若符合资产的确认标准，则应将环境成本资本化，并在当期及以后各受益期间进行摊销，否则应作为费用计入当期损益；环境负债的确认，环境负债是指企业发生的、符合负债的确认标准，并与环境成本相关的义务；环境资本的确认，环境资本是与特定环境资产资源相对应的会计要素；环境效益的确认，环境效益是指在一定的时期内，环境资产给人类带来的已经实现或即将实现的、能够用货币计量的效用；环境利润的确认，环境利润是企业在一定期间内与环境有关业务活动的最终财务成果，即环境效益和环境费用的配比相抵后的差额。
　　(二)绿色会计要素计量绿色会计的计量主要有三种方法：一是机会成本法。如何计算土地的价值是经济发展的关键，同一土地的用途有不同的方案可供选择时，可采用机会成本法计算其价值。二是影子价格法。影子价格实际上是资源投入的潜在边际效益，影子价格反映了产品的供求状况和资源的稀缺程度，资源越丰富，其影子价格越低，反之亦然。三是模糊数学法。模糊数学是利用模糊思维建立的数学的一门分支学科。环境资源的价值系统是个复杂的系统，它是自然、经济、社会相互影响、相互结合的系统。当系统的复杂性增大时，精确化的能力减少，在达到一定程度时，其复杂性和精确性相互排斥。
　　(三)绿色会计报告报告的形式有两种。一种是把绿色会计要素直接添加到原有的会计报表中去；另一种则是设置独立的绿色会计报表。绿色会计信息包含在企业财务报告中，环境资产、环境成本、环境负债等内容可直接列于资产负债表或损益表中，对其他不能以货币计量的环境信息可在说明书中予以说明。独立的绿色会计报告为了更好地反映企业环境会计的全部信息，以便于读者阅读，可以选择将企业环境信息集中在一份独立的环境会计报告中，作为三张主表的附表，一并对外予以披露。
　　
　　参考文献：
　　[1]李永臣：《企业环境会计研究》，中国人民大学出版社2005年版。
　　[2]肖序：《环境成本论》，中国财政经济出版社2002年版。
　　[3]张英：《构建我国环境会计体系的研究》，经济科学出版社2006年版。
　　(编辑　代娟)

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