职业道德视角下雅百特财务造假事件的反思与启示
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摘要：针对雅百特财务造假事件，首先对“雅百特”财务造假过程进行了回顾与研究，然后基于会计职业道德视角对“雅百特”财务造假案件进行了反思，最后就如何加强会计职业道德和提升会计人员的职业素养提出了四条合理的建议，对于建设良好的会计从业环境具有建设性意义。
关键词：雅百特;财务造假;会计职业道德;约束机制
近年来，市场经济的不断发展，众多企业投资者为谋求更大程度的发展，受到利益的诱惑后，试图通过财务造假来满足企业的利益需求，财务造假一方面是由于企业内部的因素，另一方面外部环境的恶化也是财务造假事件不断滋生的重要因素;从“万福生科”到“欣泰电气”，再到17年的第一起跨境财务造假案件“雅百特”财务造假，造假案件屡屡滋生，而“雅百特”作为一家建筑型企业，乘着“一带一路”的东风实现了跨境财务造假，伪造跨境巨额订单，虚构企业利润，最终被证监会查处。
因此本文以“雅百特”跨国造假案件为例，对雅百特财务造假过程进行分析，从会计职业道德视角来反思此次财务造假案件，并针对会计从业人员如何加强会计职业道德建设提出建议。
一、文献综述
李克亮（2018）基于审计学视角对“雅百特”财务造假事件进行了具体分析，对于财务造假背后的深层次因素提出了思考与建议，有利于对“雅百特”事件有更深入的了解;王骏晨（2015）针对创业板上市公司万福生科的财务数据造假，对财务舞弊后会计人员职业道德问题进行了反思，财务造假是会计从业者职业素养的低下与会计职业道德的缺失;张永梅（2018）立足于市场经济下企业会计信息的失真问题，就如何加强会计职业道德的建设进行了研究，对提高行业内职业道德与实现会计领域的可持续发展具有较大的实践意义;安新（2018）就如何加强会计职业道德，创造良好的会计工作环境，提升会计人员职业素养，对会计职业道德的重要性进行了阐述，对会计职业道德缺失的原因进行了探析，最后提出解决对策，对同行业建设和提高会计职业道德提供了良好的借鉴;冯健（2018）从当前会计职业道德的现状出发，分析职业得到缺失原因，并就如何提高会计诚信与加强会计职业道德建设提出了合理的措施。本文从“雅百特”事件来看会计职业道德问题，基于会计职业道德视角来反思雅百特财务造假案件，并针对如何加强会计人员职业道德，提出了建设性措施，具有一定的现实意义。
二、雅百特财务造假回顾
（一）案件背景
雅百特财务造假是目前证监会查处的我国第一起跨境财务造假案件，雅百特是建筑型企业，通过虚构巨额跨境订单，虚构建材进出口业务来虚增营业收入;雅百特于2015年借壳上市，于上市后虚报企业利润，谎称实现了70%的利润增长，一方面财务造假行为嚣张，另一方面其聘请的审计单位存在重大失职;雅百特成功通过跨境项目审核，可以看出我国的跨境项目审核与控制的监督机制漏洞之大，对雅百特财务造假事件进行深入的分析，并就会计职业道德视角来反思其财务造假行为，对于防范其他类似跨境财务造假案件的发生具有建设性意义，同时也为“一带一路”的建设创造良好的环境。
（二）造假手段
（1）虚构巨额国外订单
“雅百特”于2015年上市后，并在上市年的年报中虚构业绩——承接了巴基斯坦国木尔坦城市的快速公交项目，实现当年的营业收入2.01亿元，而且毛利率高达74.16%;为了不被查出项目的虚假性，它还向海外出口了一批建筑材料，其实建筑材料并没有被运往巴基斯坦，而是通过第三方的公司将材料进口回国，从而创造出材料已经出境到巴基斯坦的表象，以此来虚构营业收入的增长。
（2）伪造假资金链与建材出口合同
2015年，雅百特将公司的资金以购买材料的名义转入其控制的关联公司内，然后通过上海久仁等客户公司将资金以销售名义转回公司内部，伪造一条“雅百特-关联公司-客户公司”的资金链條，其实是“雅百特-关联公司-客户公司-雅百特”的资金循环链;雅百特还与其境外的伙伴公司签订虚假建材出口的合同，将出口的货物运到香港，最后再通过香港的控制公司转回国内。
（3）会计人员技术精湛
经查处后发现，雅百特的所有走账是在上海一间20平方米的店铺完成的，店铺内只有一个会计人员和一个助理，但是其却操办着公司6家供应商和4家走账公司的巨额资金流转，雅百特会计人员动用7个国家与50多公司进行走账造假，形式十分复杂，在证监会工作人员调查中，公司的会计人员还一直拒绝推脱，在被处罚前三天，公司还公开发表自己的经营项目真实存在，不存在虚构现象，企业的相关造假者依旧没有意识到造假行为的低劣性，继续从事违背会计职业道德的财务活动。
三、造假案例反思—基于会计职业道德视角
（一）公司会计人员职业素养低
从雅百特的核心造假人物李某到主要会计人员，无论其是处于利益的趋势还是其他方面的压力，进行财务造假说明相关人员明辨是非的能力较低，经不足现实的诱惑;2015年的借壳上市，虚报财务报表中的利润来源，伪造国外巨额订单签订虚假的建材出口合同，虚增营业收入，并公开发表声明，宣称无虚构现象，种种会计行为都体现了会计职业道德的严重缺失，同时也触犯了法律条例，雅百特相关人员的财务造假行为对会计环境造成了恶劣的影响，因此培养会计人员基本的会计职业道德提高会计人员职业素养至关重要。
（二）会计事务所审计人员失职
雅百特造假行为的发生与其虚假的业绩承诺紧密相关，为了完成业绩承诺，增加收入，它选择了财务造假，其中仅2015年雅百特的应收账款就暴增3.78倍，达到1.82亿元，但是雅百特聘请的众华会计师事务所在2015年出具了无审计保留意见，2016年出具了带有强调事项的无保留的审计意见[7]，在央视对此案件进行纰漏前，多家证券机构对雅百特还持有高增长有望持续的评价，然而雅百特的财务数据几乎都是虚假的，而满是谎言的雅百特却得到会计师事务所的认可;无论会计师事务所的审计人员出于何种目的何种原因，在审计过程中出现重大错误与舞弊，是审计人员职业能力的缺失，而刻意包庇则是其职业素养与会计职业道德的低下，因此对于会计师事务所的审计人员也应加强职业道德培训，提高审计人员的职业道德素养，有利于良好会计工作环境的建设。 四、职业道德视角下雅百特财务造假事件的启示
（一）提高会计人员职业素养
由于会计人员职业道德缺失，诚信意识较低，雅百特才会肆意造假;因此必须对会计人员进行培训，提高诚信意识，加强职业道德;目前对于会计人员还是在职业能力层面的考察，对于会计职业道德和职业素养的评价制度较少，考核制度少也就逐渐降低会计从业者对于会计职业道德的重视，与此同时，对于会计人员的监督管理机制不完善，也是促使会计人员丧失职业道德的主要因素之一，总之，提高会计人员的职业素养与道德意识，需要多方面的努力，自身提高意识也需要外部的严格管制，只有综合管理才能营造更好的会计工作氛围。
（二）健全相关法律法规
培养会计人员能力的同时，要加强相关法律法规建设，不仅仅是对会计人员的约束，还是对于客户以及上市公司治理层和管理层的管制，雅百特上市公司造假的核心人物李某主要是因为缺乏严格的法律约束，才会在造假的迷途中一直不悔改，而对于管理层和治理层也要进行培养教育，督促其严格遵循相关法律法规，从根本上减少财务造假事件的发生。
（三）建立会计职业道德的监督
会计职业道德的监督不仅仅只是法律的监督，还必须有公众和国家的监督，各层面都要对会计职业道德进行监督，督促会计人员在任何一项会计项目中都要秉承着公平公正的会计原则，不与合伙人串通一气进行财务造假，一心一意的投入会计工作中;而只有全社会都积极参与到会计职业道德监督中，才会创造良好的会计道德环境，会计人员才会从心理和身体上都积极遵守会计职业道德。
（四）構建约束机制
对会计人员的职业道德水平进行分级，并就不同级别授予不同的职业权限，采取奖惩明确的职业约束机制，对于职业道德良好的会计人员进行奖励，对于触犯会计职业道德底线的会计人员采取市场禁入制度，清理会计市场中素质低下的会计工作者，建设良好的会计工作环境，制定会计职业道德的审查与评价标准，对于会计人员的执业行为进行记录，建立会计人员的行业档案，加入到会计人员职业道德考核的约束机制中。
五、结语
本文以2017年“雅百特”跨境造假事件为出发点，从会计人员的职业道德视角对整个财务造假过程进行了反思，也就如何提高会计职业道德素养，营造良好的会计从业环境提出合理化建议;本文的不足之处在于对于雅百特财务造假案例没有进行较为深入的分析，只是从理论层面分析了其造假过程，缺乏造假数据的支撑，这也是笔者在下一步的研究中需要进行深入探讨的部分。
参考文献：
[1]李克亮.从审计角度看“雅百特”财务造假案[J].财会通讯，2018（16）：92-94.
[2]张永梅.企业会计信息失真与会计职业道德建设[J].商场现代化，2018（14）：139-140.
[3]王骏晨.从万福生科财务造假看审计技术和会计职业道德建设[J].时代农机，2015，42（04）：94-95.
[4]安新.试论加强会计职业道德建设[J].中国管理信息化，2018，21（19）：14-15.
[5]冯建.会计职业道德现状及分析[J].行政事业资产与财务，2017（19）：71-72.
[6]孟旋.上市公司跨境财务舞弊案例研究[D].西南交通大学，2018.
[7]任冬雪.雅百特财务造假细节大揭秘[N].财会信报，2017-07-24（A05）.
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