高新技术企业成本管理研究
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摘 要：引入在欧美国家高新技术企业普遍应用的作业成本法和基于作业成本法的作业成本管理，探讨了这种成本管理核算方法在我国高新技术企业的应用。
关键词：高新技术企业;人力资源成本;作业成本法
文章编号：1004-7026（2020）02-0113-02 中国图书分类号：F275.3 文献标志码：A
随着社会经济的发展，企业面临的竞争压力越来越大，企业在人才方面的投资占总成本比重越来越高。对高新技术企业来说，加强人力资源成本管理显得越来越重要。由于技术创新带来的开发费用在总体成本中比重上升[1]，注重生产成本核算的传统成本核算模式已不能适应高新技术企业的成本特点。在分析高新技术企业与传统企业差异的基础上，明确了高新技术企业成本管理的重点由传统的物质资源成本转移到人力资源成本;人力资源主要投入在研发阶段和售后技术服务阶段，因此人力资源投入成本形成了期间费用，期间费用在总成本结构中占有较大比重，与此相对应，成本计算方法由传统的注重生产成本核算转移到注重期间费用核算。正是基于这样的研究思路，对作业成本法在高新技术企业的应用进行深入探讨。
1 高新技术企业成本管理
1.1 高新技术企业与传统企业的区别
为了更好地认识高新技术企业的特点，从生产管理模式方面对高新技术企业与传统企业进行比较。
与传统企业相比，高新技术企业生产方式呈现多品种、小批量的特点。我国传统企业是建立在少品种、大批量生产方式基础上，生产管理模式是“以产品为中心”组织生产，“以调度为中心”控制进度。但现在，在技术飞速发展的情况下，面临迅速变化的市场需求，大批量生产方式的优势正逐渐丧失，而多品种、中小批量混合生产方式将越来越成为主流生产方式。新的矛盾和挑战也伴随这种生产方式应运而生。
1.2 高新技术企业成本管理的特点
基于新形势下高新技术企业的特点，即持续加大研发投入，需要大批高素质人才，人力资源成本大大提高，在企业总成本中占较大比重，其成本管理重点及成本计算方法都发生了改变。
首先，高新技术企业成本管理的中心转移到人力资源成本。成功的高新技术企业对创新人员的要求比例一般在30%以上。而这一部分知识型人才的留用必须要支付较高的薪金水平。由于高新技术企业用于研发创新的人员较多，所以这部分支出比重就相当大，一般占到企业总成本费用的50%～80%。加强人力资源成本的管理，在知识经济时代比以往任何时期都具有巨大的现实意义。
其次，以作业为基础的作业成本法将在高新技术企业中得到广泛应用[2]。高新技术企业的成本费用构成与传统企业成本费用构成显著不同，一般是生产成本低、期间费用高。为了适应这种成本结构的变化，成本控制核算方法必然要有新的发展。以作业的成本动因为分配对象，分配各种期间费用将会更加合理、准确，也更符合实际情况，以这种方法核算所提供的成本信息，能使管理者准确分析下一步需改进的地方，优化现有资源调配，保持低成本竞争优势。
2 加强高新技术企业成本管理的建议
2.1 选择适合的成本计算方法
随着我国改革开放逐渐深入，国际经济交往日益密切，率先在西方提出和应用的作业成本法管理思想，逐渐在我国会计界引起重视。我国高新技术企业自动化程度已经相当高，产品技术附加值高，其生产制造流程工艺必然要求高度的智能化、自动化，而且随着高新技术企业技术不断创新，产品更新换代周期大大缩短，具有多品种、小批量的生产特点，对产品成本核算准确性提出了更高的要求，因此，高新技术企业有条件，也有必要实行作业成本管理。相比传统成本核算方法[3]，采用作业成本法具有以下优点。
第一，采用作业成本法能够更加准确反映成本信息。传统的成本计算方法，生产产品所需要的直接材料、直接人工等直接费用可以较容易找到分配对象，这样分配的结果也比较准确，但是这样做往往会造成技术含量低、工艺要求简单、大批量生产产品的结果，与真实情况相比成本偏高;反而小批量生产、技术含量高、工艺上较复杂的产品，与实际情况相比，成本偏低。因此，在这种情况下，传统成本核算方法就不能真实反映不同技术特点要求的产品成本，以此成本信息作出的产品定价决策也是不准确的，必然影响企业的产品竞争力和最终业绩。
第二，采用作业成本法可以较准确地核算不同特点产品的成本。从成本计算方法角度看，从技术引入开始，划分产品研发、试生产、材料采购、生产任务下达、批量生产、产品验收、仓库保管、运输销售、售后技术服务等作业。每种产品最终的销售完成都是执行这些作业过程的结果，产品成本是这些作业成本的汇总。这样就拓宽了成本分配标准，提高了其与产品实际消耗费用的相关性，必然将大大优化所占成本比例大的间接费用的分配，这样计算出来的产品成本无疑将更加准确。
第三，采用作业成本法有助于提高企业的竞争力。从成本管理角度看，即使再好的管理制度和核算方法，如没有与之相配套的监督和考核制度，执行效果都会大打折扣。运用作业成本能更加有效地提供业绩考核指标分析数据，加强责任会计管理，提升企业的竞争力水平。
2.2 高新技术企业利用作业价值分析进行成本管理
第一，资源动因分析可以分析出哪些作业是有效的，哪些作业是无效的。根据资源动因逐項分配资源汇集到作业中心，就形成了作业成本库，资源动因分析明确作业所消耗的资源情况，然后通过对作业与作业消耗的资源作对比，找出哪些耗用是必要的，哪些耗用是需要压缩的，达到控制不必要支出的目的。
第二，作业动因价值分析可以分析出哪些作业可以增加价值。经过对产品形成中的各项作业识别、确认和计量，再分别对各项作业消耗的资源进行归集对比，即可找出产品生产过程中哪些作业是增值的，哪些可以轻微消耗，是适量发生的，哪些作业是多余的，根据分析出来的状况，采取措施尽可能降低直至消除不能增加产品价值的作业。
第三，利用作业综合分析可以对产品生产流程中各项作业进行整体管理。主要分析安排的各项作业之间是否衔接，有无断开或重叠现象，是否会危害作业链的效率和价值分析的方法。现实企业各项作业之间搭配设计的合理性总会有改进的空间，如何把各项作业安排得更加合理、紧凑，不出现作业拖延甚至浪费，是作业综合分析管理的目标。
3 结束语
近年来，我国高新技术企业发展迅速，传统成本核算方法已无法适应这种成本结构的变化，呼唤新的成本核算方法以适应期间费用高的特点。如何加强成本管理，降低成本消耗，提高企业的核心竞争能力，增强企业发展后劲，是所有高新技术企业的管理者和有关学者面临的现实及需要认真研究的课题。
参考文献：
[1]赵紫艳.基于价值链的高新技术企业成本控制方法研究[J].管理观察，2017（25）：17-19.
[2]华莹.作业成本法在现代企业中的应用分析[J].中外企业家，2017（9）：103-104.
[3]张宸恺，徐云霈.作业成本法与传统成本法之比较[J].财讯，2019（3）：157-158.
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