新税制政策下关于建筑企业税务风险管理的思考
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作者:石洋铭
摘 要：近年来，我国经济飞速发展，人们对生存环境以及生活水平的要求也在不断提高，建筑工程的数量逐年增加，这就为建筑企业带来了生机。随着经济的稳定发展，国家对税收的管控不断完善，自2016年5月1日起，国家将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业正式纳入营改增试点范围，真正实现了增值税对货物及服务的全覆盖。在新税制政策下建筑企业经营模式在不断变更，建筑企业所面临的税务风险明显增加，建筑企业如何应对新税制政策下的税务风险，是当今社会极为关注的话题。本文首先概述了新税制政策对建筑企业产生的影响，对税务风险进行了全面分析，其次明确了税务风险的控制方式，最后对新税制政策下建筑企业税务风险管理提出几点建议。
关键词：新税制政策;建筑企业;税务风险管理
一、新税制对建筑企业产生的影响概述
2012年，国家在上海设立营改增试点，对交通运输和6个现代服务业进行了税制改革，取得了极好的效果，2016年正式将建筑业列入营改增试点范围，建筑企业也能实现进项税额抵扣。建筑企业由于行业特点，施工中需要较多的固定资产和原材料，如施工建筑材料、机械设备、工程车辆等，这些固定资产和材料在购买时都可以开具增值税专用发票来抵扣，企业真正享受到了税收优惠，减少了运营成本，从而提高了建筑企业利润率。另一方面，由于建筑企业施工的工程项目规模大、施工周期长、施工环境复杂等问题，企业人员流动也较大，在经营过程中对于人工成本方面很难享受到税收优惠政策。如果建筑企业对新税制了解不全面，没有改变传统的管理模式，将会为企业带来经济损失。因此，建筑企业财务管理工作尤为重要，管理者要加大企业内部管理，加强财务管理力度。
二、税务风险管理分析
（一）建筑企业进项抵扣周期长，税务风险加大
新税制改变使建筑业由原来的营业税改为增值税征收，税率比原来比例提高，建筑企业所缴纳的税费增多，虽然新税制可以进行抵扣，但是取得增值税进项发票的周期较长，这就为建筑企业带来经济压力。由于建筑业不同于其他行业，有的项目涉及的范围广，施工周期较长，在项目开始时，前期要采购大量的建筑材料，而这些建筑材料在购买环节要及时取得增值税发票才能实现进项抵扣，才能使应缴增值税额减少，但是由于建筑企业在施工过程中考虑到节约成本，通常会选择小规模纳税人企业合作，这些企业只能到税务机关开具增值税专用发票，这一过程需要时间而且较为复杂，由于进项抵扣周期较长，为企业带来税务风险。
（二）建筑企业纳税程序复杂，税务风险增加
建筑企业由于其施工项目不一定会在企业经营地，很可能会跨省市施工，這就为企业纳税带来困难，因为施工规模大，所涉及到的建筑材料较多，很难在固定地方采购到位，这样，就出现多区域采购的现象，有的设备还会涉及到制作周期长，付款时按照制作进度支付，而对方开具增值税发票则是在设备发货完成时;按照现在的税收政策，增值税专用发票规定在360天内完成抵扣，超出此范围则发票不能进行进项抵扣。建筑企业施工项目施工时间长，所合作的厂家有很多，很难实现在360天内拿到需要抵扣的增值税专用发票，自然无法做到进项抵扣了，这样，就会导致企业税务风险增加。
（三）建筑行业资金不足，税务风险较大
建筑企业由于其自身特点，工程施工规模大而需要资金供给，一些建筑企业会出现由于资金不足而影响施工进度的现象，为企业带来不良影响。建筑企业往往工程项目已经验收竣工合格，并已移交甲方使用，但是工程款却迟迟无法结清，一方面是由于建筑行业规定，工程完工甲方需要扣留施工企业一定比例的质量保证金，质保期满后才能结清余款;另一方面则是因为建筑企业没有按照施工进度及时向甲方催要工程款，导致本企业资金不足，为企业后续施工带来影响。由于建筑企业资金不足的影响，导致企业在缴纳税款时没有足够的资金，为企业带来较大的税务风险。
三、建筑企业税务风险控制方式
建筑企业在应对税务风险时要将侧重点放在企业税务风险预测方面，以科学合理的数据分析对企业可能遭受的风险进行预测分析，以便为企业减少税务风险;同时，建筑企业也要加强对经营业务的税务风险评估，及时发现经营过程中的税务风险并做出准确地处理，只有这样，才能促进建筑企业的可持续发展。所以，企业税务风险管控部门要对税务风险进行实时监控，从事先、事后、事中三个方面对企业税务风险进行预测、评估以及处理，做出对税务风险最优解决方案。
（一）事先预测税务风险
企业税务风险的事先预测是建筑企业税务风险管控的重要环节，提前预测风险能够使企业对未知的风险做出及时判断，有利于企业解决方案的制定，为企业减少不必要的税务风险。建筑企业在项目招标之初，可以根据招标文件内容分析所投标项目涉及到的税务状况，及时预测该项目可能存在的税务风险，以此预测结果为参考对该项目税务风险做到及早控制，为企业减少税务风险。
（二）事中评估税务风险
建筑企业在施工过程中，对施工项目进行评估，及时发现施工过程中出现的税务风险，这些税务风险会给企业带来哪些影响，同时，明确税务风险的运行模式，为企业制定更为详细的应对风险策略提供有利依据。建筑企业较常见的则是库存材料一般采用暂估入账方式，发票会滞后于入账时间，这种方式出现发票开具和入账的时间差，如果在纳税年度结束时发票未能及时开具入账，建筑企业在企业所得税纳税清缴时要进行纳税调增，缴纳相对应的企业所得税，企业财务对这类现象要及早解决，催促对方及时开具发票入账，减少企业损失。
（三）事后处理税务风险
企业对于税务风险的事后处理一般都具有一定的难度，这种税务风险往往是无法修复的，并且已经对企业造成一定的影响，对于风险的处理只能做到尽力补救，很难使风险完全消失，建筑企业应该在此类风险中总结经验教训，避免再发生此类税务风险。在建筑企业中较为严重的则是虚开发票行为，这种税务风险责任重大，企业面临重大罚款及信用下降的同时，相关责任人还会受到相关处罚，严重者会涉及到刑事责任。 四、新税制政策下建筑企业税务风险管理策略
（一）降低风险和规避风险
建筑企业因其行业特殊性，如果财务人员对于新税制政策了解程度不够，极易出现没有按照国家要求进行纳税申报，出现企业偷税漏税现象，这种违法行为除了要补齐税款，还要缴纳相应的罚金，严重者还会承担刑事责任，企业如果出现这种税务风险，会严重影响到企业名誉，使企业信用度降低，为企业带来经济损失。因此，建筑企业首先要考虑规避风险的策略。例如，可以与有实力的企业进行资产重组，对业务资源进行整合，以达到共赢的目的，在对企业进行资产重组时，国家税务机关对重组企业会进行反避税核查，在调查过程中，如果企业想规避风险，则可以放弃项目的运营来解决。其次，建筑企业还要采用降低风险的策略，通过降低风险使企业能够正常运行，将风险停留在可控范围内。企业面临着增值税无法抵扣时，建筑企业可以转变思路，通过甲供材的施工模式来降低税务风险。
（二）风险分担和承受
建筑企业对自身项目要进行综合评估，通过与往来企业的沟通，使财务风险降低;也可以通过将一部分施工项目分包给其他企业，将财务风险和其他企业分担。建筑企业很大一部分成本来源于劳动力，企业一般会通过两种方式来管理，一种是与劳务派遣公司合作，通过劳务派遣公司提供人员进行操作，将劳务费直接支付给劳务派遣公司;另一种则是通过自主招聘来选择劳动力，这种方式需要企业为员工代扣代缴个人所得税并缴纳保险。如果建筑企业所施工項目以劳务服务比重偏多，则可以选择清包工的施工模式降低税率，为企业节省施工成本。
（三）建立税务风险控制制度
建筑企业还应根据本企业自身特点，建立税务风险控制制度，在企业内部成立税务风险管控部门，对企业所有经营业务进行风险管控，内部人员的职责要明确，如果出现问题，及时找到相关责任人做出应急处理，规范工作流程，使各部门结构设置合理化，不断提高工作人员责任意识，财务部门要提供准确的财务数据，保障各部门间沟通流畅，管控部门要参与到企业经营中，对企业税务风险进行科学评估，实时监督企业运行过程中出现的各类风险，有针对性地制定相关应急措施。
（四）加强资金管理
在国家大力推行新税制政策的同时，建筑企业要完善本企业相关管理制度，加强企业资金管理力度，根据施工合同内容实时监控工程款回款情况，一方面保证员工工资的实时发放，另一方面使工程款按照施工进度实时回笼，保障企业资金充足。建筑企业在加强资金管理的同时，还要将企业预期费用进行合理预算，对成本支出情况进行跟踪，减少不必要的开支，严格把控税务风险。
五、结束语
新税制的实行规范了建筑企业经营行为，使建筑企业能够平稳发展，同时，建筑企业如果不改变传统的经营模式，势必会给企业带来税务风险，阻碍企业发展。因此，建筑企业要结合本企业自身特点，降低并规避企业风险、对风险进行分担、建立税务风险控制制度、加强对企业资金管理，对于企业所面临的税务风险，制定科学合理的解决策略，减少企业损失，保障企业能够平稳运行。
参考文献：
[1]袁艺博，苑东亮. “营改增”背景下建筑企业集中采购流程改造—基于BPR思想[J].焦作大学学报，2019 .
[2]张瑶瑶. “营改增”对建筑企业财务分析与财务管理的影响及对策[J].纳税，2018 .
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