医院医疗服务项目成本测算结果分析
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摘 要：本文基于作业成本法对某医院医疗服务项目成本进行测算，并与项目收费价格进行比较，研究发现：医疗服务定价高于、低于、等于成本的项目占比分别为63.22%、35.10%、1.68%;超过半数的护理、诊察、治疗类医疗服务项目定价低于成本，亏损比例分别为80.65%、81.25%、54.32%;化验、检查类医疗服务项目较为盈利，盈利比例分别为74.34%、58.33%。
关键词：医疗服务项目;作业成本法;分析
一、研究意义
作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是于20世纪80年代由美国哈佛大学卡普兰教授等提出的一种成本核算与管理方法，该方法按照“作业消耗资源，产品消耗作业”的思想进行成本分配，对传统的成本理论进行了革新。传统成本理论认为成本是对象化的费用，作业成本法认为作业的推移过程也是成本的形成过程。作业成本法将价值的形成与成本的形成联系起来，提供了横向（沿价值链）和纵向（沿产品生命周期）方面减少成本的新途径。作业成本法产生于西方并迅速向亚欧国家扩展，应用范围也由最初的制造业向金融、医疗卫生机构。
随着医保支付方式由按项目后付费逐步转变为按病种预付费，医院对病种成本的核算将有助于促进医院改进管理方式，增加医院效益，降低治疗费用，从而减轻病人负担。国内医院基于作业成本法准确核算医疗服务项目成本，进而核算出病种成本的医疗机构较少。随着医疗体制改革逐步深入，新的医疗体制逐步建立，医疗市场竞争日趋激烈，医院要生存并求得发展就必须做好成本核算。作业成本法的应用对于完善医院成本核算，加强医院成本控制方面能发挥其优势。
二、测算结果
本文共测算59665条（3034种）医疗服务项目，发现：医疗服务项目收费价格超过平均成本的项目有1918种，占比63.22%;医疗服务项目收费价格与平均成本持平的项目有51种，占比1.68%;医疗服务项目收费价格低于平均成本的项目有1065种，占比35.10%。如表1。
表1 2017年医疗服务项目分类盈亏情况
（1）从医疗服务项目类别盈亏情况来看，超过三分之一的医疗服务项目收费价格不能弥补成本，护理、诊察、治疗类项目亏损率较高，化验、手术、检查类项目亏损率较低，过半数的医疗服务项目为盈利项目。
从医疗服务项目类别来看，护理、诊察、其他、治疗类医疗服务项目亏损率分别为80.65%、81.25%、64.29%、54.32%，说明护理、诊察、其他、治疗类医疗服务项目定价仍然偏低。化验、手术、检查类医疗服务项目亏损率普遍较低，收费价格能够弥补成本的项目均过半数，亏损率分别为23.02%、27.17%、39.29%。以护理类项目为例，Ⅰ级护理、Ⅱ级护理、Ⅲ级护理全院平均成本分别为139元、117元、108元，分别低于收费单价110元、95元、97元。
（2）从科室盈亏情况来看：医技科室检查检验项目收入结余率较高;手术项目总体盈利，但收入结余率低于检查检验项目。临床科室门诊、住院其他医疗服务项目总体亏损。
23个医技科室盈利的19个，占比82.61%，亏损的4个，占比17.39%。前三位分别为：检验科项目总体收入结余率62.3%;放射科项目总体收入结余率61.24%;超声医学科项目总体收入结余率59.72%。4个亏损的医技科室分别为：门诊输液室、核医学科、高压氧室、门诊换药室，总体收入结余率分别为325.05%、129.37%、83.49%、97.81%。在成本测算过程中发现，许多科室设备提完折旧后仍继续使用，导致该部分医疗服务项目设备折旧零成本，这也是导致相关项目盈利较高的原因。一旦设备更新换代，相关医疗服务项目成本将会大大提高。
手术项目总体盈利，但收入结余率普遍低于检查检验项目。麻醉科住院手术项目总体收入结余率17.31%;介入导管室住院手术项目总体收入结余率15.73%;门诊手术室手术项目总体收入结余率16.39%。
三、问题及建议
1.缺乏对医疗服务项目成本测算重要性的认识
新的医疗体制改革要求医保不再按项目后付费而是按病种后付费，实行“结余留用，超支自负”的原则，这就迫使医院必须对医疗服务项目成本进行测算，进而为医院准确核算病种成本提供依据，未来医保按病种付费必将全面实行。但是，测算过程中发现医院领导层及临床等一线科室主任、护士长等从思想上并没有深刻认识到医疗服务项目成本测算的意义，以及未来形势的严峻。对于测算的数据存在应付、乱报、乱填现象，导致测算数据不科学、不准确。因此，相关部门要及时掌握国家政策，定期开展宣传培训，做到全院全员思想重视。
2.时间估计准确性会造成测算结果偏差
医疗服务项目的人员和作业工时由不同科室的护士长或兼职物价管理员填报，由于工作效率、工作经验、个人偏好等差异，相同医疗服务项目的时间估计可能偏差较大。估时准确性与否将对最终的成本测算结果产生决定性影响。不参与协作的科室医疗服务项目成本由本科室成本分配所得，成本准确性相对较高。涉及多个科室共同参与手术项目等医疗服务项目，由于涉及多个科室时间估计差异而可能导致医疗服务项目成本测算结果受到影响。在信息化支撑的条件下，可考虑通过软件系统实现科室间能够相互查看所填报的基础信息，减少由于估时差异对医疗服务项目测算结果的影响。
3.测算未体现风险程度、技术难度以及医护人员超负荷工作情况
由于2012版全国医疗服務价格项目规范，按照不同的系统和专业将医疗服务项目风险和技术难度由易到难按照1―100分赋值，但是同样分值的外科系统和综合系统的风险和难度是不同的，根据各系统和专业分值将科室风险基金成本分配到医疗服务项目成本显然是不合理的。另外，在测算过程中发现科室医疗服务项目总工时按照法定工作日折算得科室人数普遍高于科室现有人数，说明各科室普遍存在医护人员超负荷工作问题。超负荷工作并未多发放人员工资，会导致医务人员每分钟人员成本较低，间接导致医疗服务项目人员成本偏低。因而在今后该问题的研究中，应进一步探索将风险、技术难度以及医护人员超负荷工作等情况，全盘体现到不同医疗服务项目成本中的合理方法。
4.医疗服务项目成本核算需要信息化支持
医疗服务项目成本核算、病种成本核算是目前多数医院成本核算方面的难点和薄弱环节，也是医院等级复审的重要内容。医疗服务项目条目众多、信息量较大。医院应该引进专业的成本核算软件，为运营管理提供及时、高效、精确的数据支持，进而提高医院成本核算的效率和水平。
四、结语
药品加成取消后，目前医院运营亏损缺口主要由卫生材料加成收入弥补。随着公立医院医疗体制改革的不断推进，卫生材料取消加成将成为大概率事件，医院经济运营面临着越来越大的压力。因此，医院一方面应当强化运营管理，督促各科室和部门降低可控运行成本，提高医院的经济运行效益;另一方面，在医保支付方式由按项目后付费制转变为按总额预付制的大背景下，积极探索开展基于作业成本法的医疗服务项目成本核算，做好医疗服务项目成本测算，可为开展病种成本核算奠定基础，同时将医院医疗服务项目成本和病种成本测算结果反馈到相关部门，也可为医疗服务价格调整和按病种收付费提供数据支撑和谈判筹码。
参考文献
1.王文炯.基于作业成本法的北京市属医院医疗项目成本核算研究.经济研究参考，2016（4）.
（责任编辑：刘海琳）
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