债务重组会计研究
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[摘 要]债务重组能够帮助因短期财务危机而濒临破产的企业摆脱危机，最大限度地减少债权人损失，维护双方长期利益。我国的债务重组实践尚需要深入，文章将分析现阶段债务重组会计方面的问题，并探讨改进措施。
[关键词]债务重组；会計管理；企业管理
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.23.145
由于贸易保护主义猖獗，全球金融危机后的经济复苏趋势放缓，世界经济增长缺乏稳定动力源。我国的经济发展正处于产业转型的关键时期，产业升级和重组需要大规模资本注入以及技术创新支持。在这样的宏观背景下，企业在市场中面临着竞争压力，尤其是缺乏核心竞争力的企业，劣势尤为凸显，使得在市场经济微观层面债务问题频发。
1 债务重组简述
债务重组是指存在履行困难的债务人与债权人协商一致，或者经由法院裁决，修改债务实现条件，从而平衡双方利益。这对于处于市场经营活动的债权人和债务人都有益处。债务重组则是着眼于债权人、债务人的长期利益，通过以资产清偿债务、债务转化为资本、修改债务履行条件等方式对债务进行调整，以尽可能地程度减少债权人的损失，保存债务人的经营能力，促进双方长期发展，稳定市场经济秩序。在债务重组的实际操作过程中，我们需要关注会计管理在其中发挥的重要作用。
2 债务重组的会计管理问题
2.1 债务重组计量判断标准不一致
债务重组的会计处理要使用公允价值作为计量基础，对债务重组所涉及的资产和债务进行价值评估，以此来准确地反映企业真实的经营状况。公允价值即是交易双方在信息相对对称的情况下平等协商所确立下来的价格。然而在实际操作中，公允价值的确定难以得到债权债务双方的认可。一方面，这是因为市场体系机制和相关管理法规并不完善，债务双方会因获取市场信息的不同而对价值判断标准产生争议，使得企业多抛弃公允价值，使用账面价值进行会计处理；另一方面，货币的时间价值也会对公允价值产生影响，随着通货膨胀程度和货币汇率的变化，根据公允价值进行的会计处理也会使得结果出现一定的偏差。
2.2 债务重组会计准则规定不科学
根据目前的会计准则规定，我们在进行债务重组的会计处理时，需要将收益和损失纳入当期损益项目记录之中。然而，债务人选择债务重组的目的是缓解短期的经营困难，债权人接受债务重组方案是出于最大利益考虑。债务重组会对债权人和债务人的长期经营状况产生影响，将债务重组的结果计入当期损益，不能准确反映重组方案所发挥的长期作用，也就无法正确指导企业在债务重组后重新适应市场环境，恢复竞争力。
2.3 债务重组会计环境不完善
就目前而言，我国债务重组的市场环境并不健全，相关出具证明和验证程序缺乏规范和监督，市场上的一些中介机构并不符合资质，致使债务重组市场乱象丛生。有些企业在债务重组程序中不进行资产评估，或者在评估过程中弄虚作假，伪造企业经营状况，损害债权人利益，扰乱市场秩序。在会计管理中，债务重组是一项极其复杂的系统性工程，从企业债务危机的判断到会计信息披露再到具体方案协商，都需要债权债务双方的会计从业人员具备优秀的业务能力和极强的责任感。
3 加强债务重组会计管理
3.1 完善公允价值衡量标准
要充分发挥公允价值在债务重组中的价值评估的基础作用，首先要充分发挥市场在经济运营中的决定性作用。当前我们所要关注的问题是如何保证市场信息特别是价格信息的传播效率和公平性。价格信息对公允价值确定的公平性至关重要，要重视公共部门职能对市场机制建设的规范作用。在制定严格的市场规范制度的同时，建设并完善市场信息交流平台，提高市场交易信息的真实性和实效性。针对债务重组的资产价值衡量，相关部门有必要发布公允价值参考标准，由工商业和高校学者参与讨论制订，或者建立一个评审委员会，在处理复杂、有争议的债务重组问题时，给出判断标准，协调各方利益。
针对重组过程中采用账面价值而非公允价值计量资产的，公共管理部门应该加强监督和宣导，及时纠正不规范的会计处理行为，对于扰乱市场的行为作出处罚。对于货币的时间价值的处理问题，要将会计处理的操作规定严格到细节。债务重组的实际情况千差万别，因此在进行会计处理时，不仅要规范操作行为，还要结合具体重组方案。
3.2 完善债务重组会计准则
对于会计准则中将债务重组的收益损失纳入企业当期的损益项目的操作行为，我们需要根据市场环境和我国债务重组实践的特殊性对会计准则的债务重组部分作出调整。对于具体的债务重组方案，要给予会计处理以一定的灵活性。就目前的学界理论和业内实践来看，我们倾向于将债务重组所涉及的非现金资产定性为递延性损益。在对债务重组进行会计处理时，将此过程总产生的损益归于递延性损益，避免由于记录不准确而导致债权人和债务人遭受市场波动的不利影响，也能帮助企业规避由于当期收益而增加的纳税问题。
同时，我们也需要对企业债务进行分类，区分短期债务和长期债务、货币债务和非货币债务，根据债权人的经营状况和利益需求，策划合理的债务重组方案，满足债务人克服短期财务危机的需要，也要符合双方的长远利益。需要增加债务重组会计准则对现金流量表的规定，在对债务重组对企业损益进行记录的同时，我们需要在现金流量表中加入债务重组部分，更准确地反映债务重组对企业经营状况短期和长期的影响，为投资者提供正确的判断依据。
3.3 优化债务重组会计环境
良好的会计环境既需要完善相关的运行规范，也需要加强监督，保证相关法律法规的严格执行，纠正债务重组过程中债务人、债权人以及第三方中介机构的不良行为，规范债务重组的资产评估和审计程序。除了严格规范债务重组的会计准则，还要详细审查市场中从事会计、审计和资产评估服务的第三方机构的资质问题，提高第三方机构工作的透明度，严厉处罚第三方与债权或债务一方恶意串通损害另一方利益的行为，坚决取缔不合资质和弄虚作假的工作机构。由于我国市场经济机制还处于发展完善阶段，有关部门需要加强对市场中第三方服务机构的引导，出台一些优惠政策和指导规范，扶持高质量、高效率的会计服务机构，避免劣币驱逐良币的现象出现。
对于提高债务重组会计处理的质量，提高会计从业人员素质是必由之路。与此同时，企业也要做好人才引入工作，注重学界、事务所、企业的人才交换和引入，可以从高校聘请专业学者作为顾问，或是与高校签订人才合作协议，或者从第三方事务所引入具有丰富工作经验的会计人才，提高企业会计工作队伍的整体素质。
4 结 论
随着社会主义市场经济的发展，我国的市场机制体系逐渐完善，宏观调控能力增强，抵御重大风险的能力提高，给予了企业更多渡过短期危机的保障。债务重组正是维护市场秩序、协调债务双方利益的重要法宝。目前我国企业的债务重组实践尚未成熟，仍需要从会计准则、市场秩序、人才培养等方面入手，规范会计行为，促进社会经济良性发展。
参考文献：
[1]郭凤君.企业债务重组会计问题分析[J].财会学习，2017（21）：102-103.
[2]崔津.试析对债务重组会计准则的探索[J].经贸实践，2017（12）：110.
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