政府会计制度对公立医院财务工作的影响及对策
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摘要：2019 年1月1日，行政事业单位即将实施政府会计制度。对于公立医院来说，其核算内容、会计处理方法将发生较大变化，如何与政府会计制度实现顺利对接关乎公立医院的平稳运行，更关乎医疗卫生事业的健康发展。文章主要从实务的角度，论述政府会计制度改革的主要内容，探讨新制度对公立医院财务工作的影响，并提出可行性建议。
关键词：政府会计制度;公立医院;财务工作
一、政府会计制度的内容
（一）双功能
政府会计制度采用“预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的平行记账核算模式”，实现“双功能”。财务会计设置资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，形成财务报告;预算会计设置预算收入、预算支出和预算结余三个要素，形成决算报告。两个核算模式既相对独立，又互相衔接，彻底打破了公立医院一直以来财务工作的单一核算体系，增加了核算要素，形成独立的预算报告。这一改革能够满足公立医院资产管理和预算管理的双重需要，这是会计理论与实务上重大变革。
（二）双基础
政府会计制度所要求的核算基础是财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制的“双基础”。就纳入部门预算管理的现金收支业务而言，要求“平行记账”，要同时进行财务会计核算和预算会计核算。一直以来，学术界和实务界对于行政事业单位财务核算的基础存在很大的争议，到底应该采用单一制还是混合制，此次会计制度改革给出了答复，即双系统，双基础。
（三）双报告
政府会计制度要求“双报告”，分别规定了财务会计报表和预算会计报表的格式和要求。在政府会计制度下，财务报表只包含了资产负债表、收入费用表及现金流量表，新增加了净资产变动表，作用是披露单位的财务状况、经济运行状况和现金流量等。同时，预算会计报表包括预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表和预算结转结余变动表，其用途是反应与政府预算等相关的信息，有助于单位进行预算控制，加强预算考核。
二、政府会计制度对医院财务工作的影响
（一）对医院会计核算工作的影响
政府会计制度规定的“双功能、双基础、双报告”，对会计核算工作是巨大的改变和挑战，根据政府会计制度规定，涉及部门预算的与现金流量相关的业务要同时以权责发生制和收付实现制为基础，分别进行财务会计和预算会计处理。医院财务人员需要改变原有的记账习惯和观念，会计核算工作的内容和复杂程度都有所增加，对财会人员的业务能力提出了更高的要求。同时，医院在实际工作中，需要针对自身情况进行更精细的核算。预算会计科目与会计制度科目如何实现对接，新旧制度如何平稳转换，對医院会计核算工作提出更高的要求。
（二）对医院财务管理工作的影响
政府会计制度突出强调了预算执行的重要性，医院必须重视自身的预算管理工作，把预算管理落到实处，严格控制预算，建立健全约束机制，不能只是为了上报而编制。另一方面，对于成本核算工作，新制度虽然没有要求三张成本报表，但成本核算工作的重要性要求医院要提升成本管理水平，加强成本核算。政府会计制度的实施，对医院财务管理水平提出更高的要求。财务人员要转变理念，重视预算编制与控制工作、注重成本核算和控制，加强财务管理意识。在发挥部门作用的同时，也为领导做出经济决策提供辅助。
（三）对医院财务信息化工作的影响
政府会计制度提出了新的核算要求，即平行记账，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，需要同时进行财务核算和预算会计核算，这一变化要求医院的会计信息系统具备更强大的功能。同时，新旧数据的衔接、固定资产补提一个月的折旧、会计科目的增减规范等问题，都要求医院具备更高的信息化水平。同时，大数据时代下，随着医疗制度改革的不断深入，只有充分利用信息化手段，才能做到解放人力、业财融合、促进财务人员发挥管理职能，为医院的长足发展提供支持和动力。
三、公立医院实施政府会计制度的建议
（一）加强新制度的学习和理解
2019年1月1日起，行政事业单位统一施行政府会计制度，为实现新旧制度的顺利过渡，会计人员必须不断加强学习，搞懂弄通新制度的规定，不仅包括应用指南、基本准则及具体准则等，还包括内在的机理。医院应当为财务人员提供必要的学习、培训的时间和机会，鼓励购买教材、外出培训、沟通交流等，加强新制度的学习和理解，提升财务人员的专业能力，实现新旧制度的顺利对接。
（二）做好新旧制度衔接工作
首先要重新梳理流程。新制度下核算方法的变化，将直接影响成本核算体系及预算报表的变化，进而间接影响到各个管理的方面，不仅会影响到固定资产管理、物资管理以及收费信息系统管理等，还会影响到人力资源管理、薪酬管理以及合同管理等，本质上甚至会影响到整个医院的内控体系。医院因此要根据重点业务的重点环节，梳理好业务及财务流程;要根据自身的切实情况，梳理好医院的会计核算方法;要及时做好新旧系统畅通衔接，做好人员岗位安排调整工作;要站在整个医院内部控制的视角，全方位提升医院管理水平，为新制度的平稳有序落地实施做好十足的准备。
其次要全面做好清查。各级医院要在仔细清查盘点固定资产的基础上，根据新制度下资产的新分类方法，对医院的固定资产、无形资产以及库存物资和对外投资等进行梳理。对于分院区的资产、二级库的库存材料以及已审批报废但未进行账务处理的资产等要重点关注。对医院的每笔固定资产、无形资产的采购资金来源、原值、折旧等进行梳理，为接下来的计提及摊销等工作做好准备。对于一些在建的工程项目，要做好已完工部分的验收和入库，做好衔接。对于长期负债和短期负债，要进行账龄分析，做好提取坏账准备的基础工作。对预付账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等要逐项清查，特别要重点关注长期未核销的款项，逐个找出原因，分别按照各自的资金的性质进行归类划分和科学清理。 此外，要提前做好相关档案资料的保管，将信息系统数据进行备份。要将此前编制原账的科目余额表作为原始凭证来计入新账，要将调整余额事项和补充登记未入账事项及时记入新账。
（三）开发升级财务信息系统
政府会计制度增加了会计核算工作的复杂性，需要功能更强大的会计信息系统来支持。例如医院确认收入时，政府会计制度要求财务会计记账的同时进行预算会计处理，这就需要对不同类别医疗收入的不同收款结点进行详尽细化的差别账务处理，具体包括现金、支票、汇款、银行卡、线上支付、医保记账及新农合等各种形式，这就需要会计信息系统进行设定。公立医院对现有财务信息系统进行开发升级时，要结合医院实际情况，满足政府会计制度双功能、双基础、双报告的要求，既能满足部门预决算管理的要求，又能满足自身财务管理的需要。要重点做好以下几方面的系统开发升级工作：设置新旧制度衔接的工作底稿;增加预算会计体系，设置平行记账一键生成的功能，将两套会计系统并行存在;根据需要设置功能经济分类、支出经济分类等;设置两套报表，满足不同管理的需要。
（四）以新制度为契机，推动业财融合，提高管理水平
国务院办公厅在《关于建立现代医院管理制度的指导意见》中明确提出了要健全、完善医院各项财务管理制度，其中又具体提出了醫院的预算决算、财务收支、成本管理、会计核算、资产管理、价格管理等必须要纳入医院财务部门的统一管理。而此次政府会计制度的大改革正是从实际出发对国务院指导意见的切实贯彻落实。所以，公立医院在本轮会计制度改革推进过程中，在具体操作层面要做好科目设置、计量标准、核算口径、报表勾稽等工作，在改革筹备和落地的过程中更要认真反复研究新制度推出的深层次用意。要学会站在管理会计的视角，改革结合经验、理论结合实际、财务融合业务，多方面提高利用财务信息、分析财务信息的水平，努力做到从“核算型”向“管理型”全面提升和转变。
医院应充分利用政府会计改革的契机，站在业财融合的视角，全面审视医院的资产管理需求、医疗服务项目成本核算需求以及科室、病种等维度。通过相关系统的升级改造全面分层细化会计核算的基础数据，在做好数据的进一步搜集和存储的同时要推动业务信息和财务信息之间的共享机制的建立。形成一个能够搜集、整理、加工、分析和报告的管理会计信息系统，同时将财务、人事、资产、医疗、药品等系统进行全面规范整合，建立全院全业务全覆盖的综合管理系统，促进医院高效科学运行。
四、总结
2019年1月1日，公立医院即将实施政府会计制度，这对传统医院会计制度将是革命性的颠覆，如何实现顺利对接、平稳过渡，需要医院、业务主管部门及财政部门共同参与。医院自身要加强业务人员对新制度的学习理解，做好梳理清查工作，充分利用信息化技术，制定切实可行的方案，以保证新政策的顺利落地和医院的长足发展。
（作者单位：大连医科大学附属第二医院）
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