平衡计分卡与内部控制整合的思考

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　　摘要：现代企业间的竞争愈加激烈。想在市场中立于不败，就要不断优化企业内部的控制过程。但是，现如今很多企业并不知道如何发现企业内部存在的问题，抑或是发现问题后不知道如何寻找其根源。企业缺少的正是一种可以合理量化评价企业的内控制度。而平衡計分卡正是有效综合评估财务与非财务信息的有效方式。从平衡计分卡与内部控制的定义入手，基于两者的关系，构想出平衡计分卡与内部控制整合运用的思路，并设想了可能存在的问题，也提出了相关的解决方案。借此希望为企业内部控制的优化指明方向。
　　关键词：平衡计分卡;内部控制;战略管理
　　中图分类号：F275    文献标识码：A
　　文章编号：1005-913X（2019）09-0075-03
　　 随着我国经济的不断发展，企业间的竞争愈演愈烈。加之经济全球化的浪潮冲击，企业能否合理设计、运用并评价企业内部控制成为企业能否立足市场的关键因素。然而，现如今我国企业面临的现状是企业内部缺乏对于内部控制有效性的评价方式。正因如此，企业也难以有的放矢地对企业内控进行有效的优化，寻找破局之法迫在眉睫。而平衡计分卡自诞生之初就引起了理论界和顾客界的极大兴趣和响应。其独有的四大维度的评价标准，彰显了其在战略管理方面的强大力量，也更有助于企业根据此发现问题并进行整改。因而，将平衡计分卡合理地与内控进行整合运用，必将使其大有作为。
　　 一、概念简介
　　 （一）内部控制
　　 1992年，美国COSO委员会首次较为清晰地提出关于内部控制的定义。报告中指出内部控制是由一个企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律和法规。同时把内部控制划分为五个相互关联的要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。
　　 （二）平衡计分卡
　　 平衡计分卡是在上世纪90年代初由卡普兰和戴维·诺顿提出的。平衡计分卡主要包含四个维度，分别是财务维度、客户维度、内部运营维度和学习与成长维度。在《平衡计分卡战略中心组织》这本书中，卡普兰和诺顿指出，企业可以通过平衡计分卡，根据公司的战略，建立企业内部组织管理模式，战略实践，使企业专注于企业的核心流程。
　　 二、平衡计分卡与内部控制的关系
　　 （一）两者之间具有相关性
　　 从内部控制的五要素和平衡计分卡的四个维度入手，可以轻易地发现平衡计分卡与内部控制有不可磨灭的相关性，两者之间相互包含，能够相互辅助，有效加强两者的效果。
　　 从两者的根本目的看，平衡计分卡通过将具有一定高度，并且难以理解的战略目标从四个维度进行细化，最终目的是为了实现战略目标，以求增加企业价值。而在企业内部，员工与员工之间的职责互相分离、互相协作又互相监督，这样的内部控制体系根本上还是为了改善企业内部的经营管理，最终完成战略目标，实现企业资产的增值。所以不论是在表面的细节划分上，还是从两者的根本目标上来看，两者都具有高度的相关性。
　　 （二）两者的整合具有可行性
　　 平衡计分卡与内部控制不仅具有一定的相关性，两者之间的整合也具有可行性。平衡计分卡细化后的战略目标更有利于内部控制各个流程的工作能够顺利开展。平衡计分卡的出现优化了企业的控制环境，也为内部审计工作指明方向。企业还可以将平衡计分卡的思路用于风险评估，构建所谓的风险计分卡，对风险进行量化评估，有利于风险预警机制发挥作用。平衡计分卡还可以与企业内部原本就存在的各种考核机制进行有机结合，平衡计分卡与原有的考核数据共同评估、相互印证，加强企业内控制活动的开展。对于信息与沟通层面，平衡计分卡将战略目标细化后，使每一位员工都能清楚地了解自己的职责，能够让员工更明确地认知到自己正在推进企业战略目标的实现，增强员工自身身份的认同感，加强企业内部的团结。而一旦平衡计分卡或企业内其他考核项目的数据发生变化，企业内部监督部门可以据此直接进行专项审计，有利于监督活动的有效展开与运行。
　　 三、平衡计分卡与内部控制进行整合的思路
　　 （一）整合平衡计分卡与内部控制的原则
　　 1.全面性。全面性包含多层次的含义。首先，要对企业的各个部门各个机构都进行有效的监督，将这些部门和机构都有效地纳入平衡计分卡的内部管理体系中去。这样才能有效地串联起整个企业的员工的利益，帮助企业达成内部团结;更进一步来看，这样的作法也更有助于各种财务信息与非财务信息的收集，能够更加全面立体的进行监督。其次，要在各个时点进行监督，最终达成动态监督的效果。通过动态监督不断发现企业内部的问题，也能发现现有评价机制的不合理，更有利于这种模式的运作。最后，要把以战略为导向的平衡计分卡特点融入到整个企业的各个部门，这是平衡计分卡最大的优势，也是其对内部控制工作思路的最大改进。
　　 2.成本效益。企业的本质还是盈利，将企业的内部控制优化至完美的状态固然可行，但是这也势必面临成本的大幅上涨。反而与平衡计分卡和内部控制的根本目标背道而驰，所以在实行内部控制的过程中应分清主要矛盾与次要矛盾，并且有主次之分地分派人力与物力。
　　 （二）整合平衡计分卡与内部控制的思路
　　 1.分析行业现状，建立企业战略目标。一个平衡计分卡产生的根源在于明确合理的企业战略目标。想要整合平衡计分卡与内部控制，首先要对行业现状进行分析，通过企业与行业水平的对比，分析出企业的优势与劣势。然后制定适合企业发展的战略目标，为企业接下来的发展进行有效的指导。
　　 2.将内部控制的基本要素划分进入平衡计分卡的四个维度中。划分的过程并没有统一的标准，企业应当根据本企业业务的不同灵活地开展这一步骤。
　　 3.对风险进行评估。在对指标进行分类规划以后，企业需要对各个指标可能存在的风险进行科学的评估。对于风险的评估能够有效地帮助企业管理层或治理层确定战略目标的方向甚至内容。对于风险的把控也更有利于帮助企业在做决策时进行更为全局性的观察，在风险较高时，更应选择较为保守的战略目标和更为严格的风险管理。这样才有利于提高企业的竞争力，摆脱过于激进或过于保守战略目标选择。 　　 4.根据评估的结果，明确较为重要的控制环节。根据不同的平衡计分卡维度，明确不同的重要性控制环节。
　　 在财务层面，较为重要的控制环节在于明确各个崗位的职责，不相容岗位分离，对于企业各部门的印章以及各专用票据的管理，对筹资、投资活动计划表的编制，以及对成本费用的监控。在财务层面的控制环节能有效提升企业资金的安全性，在一定程度上防止企业内部员工舞弊，对企业资产的保值增值发挥重要作用。充足的资金是企业发展的基础之一，在财务层面的严格控制能够有效保障企业拥有充足的资金。
　　 在客户层面，较为重要的控制环节在于客户信息系统的构建。对供应商进行归纳整理，同时也要对各个不同供应商的不同产品进行归纳与整理。与客户之间要保障能够长期合作，这样既能减少寻求客户的成本，也能提升企业外部的口碑。对于企业内部来说，其重点在于产品的质量监控，对各个环节进行质量检验，评估质量变动的原因，并解决相关问题，以产品质量作为最大的产品优势，让客户能够放心购买。但是对于客户方面来说，应当同时建立客户信用管理系统，对客户的信用进行评估并划分等级，不同等级之间赊购的额度互有不同，并且还要鼓励客户减少赊购，或鼓励客户在期限内足额还款，并对有长期合作意向，并且在期限内足额还款的客户实行一定的折扣政策，才能在不损伤自身利益的同时，最大限度地留住客户。
　　 在内部流程层面，是立足于企业内部的重点环节和重点业务建立合理的内部流程控制，广泛涉及企业内部的研发、采购、生产和销售等各个环节。对于研发层面，应关注研发人员是否过少或过多，过少会导致研发力量不够，错失市场发展的机遇;过多会导致成本过高，影响资源的合理配置。同时还要关注，研发人员是否与研发项目相匹配，能否很好地承担研发任务。在生产层面，不仅要关注产品的质量，明确员工责任归属;还要对安全问题和突发事件的应急问题进行适当的关注。
　　 在学习与成长层面，企业需要站在所有者和市场的角度确定人才培养的方针。企业必须拥有一支属于自己的人才队伍，通过各种数据与资料见微知著，把握市场的动向，探寻企业的风险点，并能够及时采取措施加以应对。因此，人才的招聘、发现、培养、推荐机制就在这方面占据了主要的地位。人员分配是否合理？人员激励机制与人员约束机制是否存在？均需要企业人员进行考核和判断，这样才能帮助企业把握人才这一稀缺资源。
　　 5.运行并评估其有效性。企业的内部控制不是一成不变的，其可能存在大范围的波动。内部控制的运行过程也是对其的优化与完善过程。对与平衡计分卡与内部控制整合的成果也应不断加以完善，这样才能够保持内部控制的活力，强化企业管理，实现战略目标。
　　 四、存在的问题及建议
　　 平衡计分卡与内部控制的整合使用固然会带来极大的好处，但是考虑到平衡计分卡本身存在的弊端，这样的整合运用也可能存在诸多问题。首先，就是平衡计分卡的使用成本较高，要构建一套符合企业内部各个流程的平衡计分卡需要专业人士进行设置与框架搭建，这势必需要高额的费用。因此，对于部分起步阶段的企业或中小企业可以购买通用平衡计分卡体系，在加以适当的修改，以求符合本企业的使用条件。其次，在于平衡计分卡的使用对管理层的要求较高，管理层需要将较为抽象的战略目标具象化为细节性的指标数据。因此，在实行平衡计分卡与内部控制整合之前需要组织企业所用员工共同学习平衡计分卡的相关内涵与工作思路，这样才能最大效益地发挥平衡计分卡的效果。最后，不可忽视的是在各个企业内部的不同部门之间可能存在不同的办事习惯与不同的业务术语，而平衡计分卡需要联系这些部门，势必要经过一段时间改革的阵痛期。因此，在实行平衡计分卡与内部控制的整合评价机制时，应当规范企业各部门的办事流程，共享各个部门的知识系统和语言习惯，最大限度地串联起各个部门的工作与交流，这不仅是运用平衡计分卡所必要的，也是一个高效内部控制企业所必要的。
　　
　　参考文献：
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　　[2] 徐 冰，许晓芳.基于平衡计分卡的内部控制业绩评价研究[J].中国集体经济，2009（16）.
　　[3] 陈军吟，谢立新.平衡计分卡在绩效管理中的应用[J].现代商业，2009（8）.
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　　[责任编辑：王 旸]
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