事业单位执行政府会计制度的衔接问题与对策
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作者:刘小燕
[摘要]随着供给侧结构性改革的日益深化，以及会计环境的快速变迁，传统政府会计制度已经难以适应当前会计职能的需求。为了适应信息化、网络化环境，2017年财政部发布新政府会计制度，在核算方法、会计要素、信息化管理等方面做出了重要调整，并于2019年正式实行。但由于该制度刚刚实行，在新旧制度间的衔接上还存在一些问题。而如何解决这些问题、优化制度体系则成为当前推动制度实施的关键。为此，文章基于新政府会计制度的改变、内涵等基础性阐释，着重归纳新旧制度的衔接问题，并提出具体化对策，以期助力新制度的优化与发展。
[关键词]事业单位;政府会计制度;衔接问题
[DOI]1013939/jcnkizgsc201928151
1前言
我国自从1988年建立政府会计核算体系以来，近20年处于持续调整与环境适应过程中。截至2010年，我国按照行业特点先后出台了医疗卫生机构、行政单位等会计制度。党的十八大以来，我国为了适应时代发展，与国际会计准则接轨，开展了系列行政管理改革以期精确掌控政府成本、费用、预算等数据。但在改革过程中发现，政府要实现精确数据化管理仍然面临着两大挑战：一是以收付实现制为会计基础难以全面、准确掌握当期财务数据;二是核算口径不统一，多项核算体系使得政府会计报告难以对比。为此，2014年财政部开始就政府预算体系进行改革，并分别于2015年、2017年对政府会计准则、行政事业单位会计科目等进行了改革。这在一定程度上表明政府会计制度改革正式拉开帷幕。2017年财政部正式出台新政府会计制度，对使用30余年的会计体系进行彻底整改，并于2019年1月1日正式实行。但其实行尚处于起步阶段，在实行过程中不可避免存在一些新旧制度衔接问题。为此，文章旨在探讨如何解决这些衔接问题。
2事业单位政府会计制度概述
政府会计制度是指政府对其财政预算、用途、性质等进行准确全面的记录过程。与旧制度相比，新制度主要强化了制度可操作性、完善了报表体系、改进了预算会计功能、重构了会计核算模式等。其改革亮點主要可归纳为四方面：一是服务部门预算，将纳入部门预算的收支业务同时运用财务会计与预算会计核算。二是明确运行代价，精确掌握政府运行的成本费用。三是防范财务风险，将政府因或有事项产生的预计负债纳入会计核算体系中，以全面评价政府会计风险。四是摸清政府家底，统一政府会计制度，确保各单位财务数据可追溯、可核查、可比较。除以上四大亮点外，新制度主要体现出两大改革：一是政府会计与预算会计平行记账，其中预算会计仍以收付实现制为核算基础，而财务会计实行权责发生制，且结余、支出、收入均实行收付实现制。二是确立了“3+5”要素的会计核算模式，其中预算会计要素主要有结余、支出、收入三个，而财务会计要素主要有费用、收入、净资产、资产、负债五个。
3事业单位政府会计制度衔接问题
31管理衔接问题
事业单位在执行政府会计制度过程中的管理衔接问题主要体现为两方面。一是监管问题。新制度的实施需要新型监管工具与监管手段的落实到位，一方面针对目前事业单位规模大小不一，规模较大的事业单位中，其监管机制相对较为完善，而规模较小的单位中，动态化、现代化和信息化的监管手段较为落后，这严重制约着当下新制度实施后的内控监管;另一方面事业单位是典型的集权单位，上级的会计意识淡薄直接决定着单位下级的制度执行效率。二是新制度在内容上发生了较大变化，如银行存款科目，将其划分为银行存款与其他货币资金，这意味着2019年的业务要按照性质进行细分，如受托代理资产不再列入银行存款，而是列入“受托代理资产”科目。巨大的内容变动对事业单位财务人员而言，在学习力度上和思维转变上均具有较大的难度。
32会计科目衔接问题
会计科目衔接问题是新旧制度衔接的关键，也是众多衔接问题的根源。首先，财务会计科目调整较为复杂，部分科目进行合并，如将“应缴财政专户款”与“应缴国库款”进行合并，部分科目进行细分，如将“应缴税费”科目进行细分。而部分科目名称改变，但实质内容没有改变，如“待处置资产损益”和“累计摊销”。这些庞杂的科目调整需要财务人员花费极大的人力与时间进行适应与学习。其次，会计计量基础发生了根本性变化，由原来的收付实现制转化为权责发生制，这直接改变了财务会计的计量方式与做账思维。甚至在预算会计科目的余额确定及登记原则方面均发生了质的变化。这些在会计科目衔接程序上是一个关键难点。
4事业单位会计制度衔接对策
41构建新型监管机制
新制度下，事业单位需要更新与升级财务信息系统。尤其在互联网环境日益成熟的趋势下，信息系统的升级与优化显得更为重要。一是针对小规模的事业单位，依靠其财务人员或者政策驱动很难实现现代化平台更新，尤其是资金和技术瓶颈限制其发展，这就需要上级领导的高度重视，为其提供必要的技术和资金支持。二是积极拓展计算机在事业单位中的应用层次，搭建财务信息化数据平台，实现财务管理数据与会计数据分离，但却相互衔接，实现财务部门及相关职能部门间的数据传输与对接，促进财务数据的共享与监测。三是利用财务信息系统中的风险预警功能，指导区域审计机构及内审部门及时处置风险预警，形成隔日或即时的“监测—预警—筛查—反馈”的新型监管机制，形成系统合力。
42明确会计科目调整
会计科目调整是新旧制度计量基础变化的集中反映，它主要反映在净资产、负债、资产三个方面。首先，就净资产会计科目的对接而言，通常新账的净资产会计科目中会剩余“权益法调整”“专业基金”“累计盈余”三个科目，其中原账的“非财政补助结余分配”“事业结余”两个科目年末无余额;原账的“经营结余”通常在期末无余额，但若是由于亏损等原因有余额，则要转入“累计盈余”科目;将原账的“非流动资产基金”“事业基金”五个科目转入新账的“累计盈余”科目。其次，就负债类科目而言，新旧账间的负债类科目可以分为三种处理，如“应缴财政专户款”与“应缴国库款”科目采用合并方式处理;“应缴税费”科目应该采用分拆处理;“长期应付款”“长期借款”“应付票据”等科目采用直接对转处理。最后，就资产类科目而言，也可以分为三种处理方式，如“待处置资产损益”和“累计摊销”科目是内容相同但名称不同，可以更换名称处理;“预付账款”“库存现金”等科目采用直接对转处理;根据不同的资产用途进行分类处理，如办公设备设置“固定资产”科目，对保障性住房设置“公共基础设施”科目，并以“公共基础设施累计折旧”作为住房摊销科目。
5结论
新政府会计制度是我国实行会计制度改革的重要举措，其关乎着政府职能履行情况反映准确性。随着2019年1月新制度的实施，新旧制度的衔接问题也逐渐呈现出来，其中尤以会计科目调整与信息化下的管理体制最为典型。笔者结合具体财务实践及文献比对，提出了构建新型监管机制及明确会计科目调整的具体举措，期望政府单位通过信息化提升会计功能，准确实现新旧会计科目对接。但同时在财务管理实践中存在衔接程序问题，建议后续研究可以深入探讨解决衔接程序问题的关键举措。
参考文献：
[1]查志辉 事业单位执行政府会计制度的衔接问题与对策[J]. 财经界（学术版）， 2018， 495（21）：65-66
[2]刘颖 事业单位执行政府会计制度的衔接问题与对策[J]. 会计师， 2018， 293（14）：41-42
[3]潘凤强 事业单位执行政府会计制度的衔接问题与对策[J]. 当代会计， 2018（12）.
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