政府会计制度创新的思考
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作者:姚一峰
摘要：随着市场经济的发展，我国政府的职能也在逐渐发生转变，而政府职能的变化必然引起政府机构其他方面的改革与转变，其中就包括财务会计制度。2017年10月，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定从2019年1月1日实施新政府会计制度。新制度提出政府会计由预算会计和财务会计组成，这标志着以“收付实现制”为基础的政府会计要逐渐向以“收付实现制”和“权责发生制”作为共同基础的新型政府会计转变。文章就旨在探讨改革后的新政府会计制度与旧政府会计制度相比的创新点，以及我国相关行政机构在实施新政府会计制度时应注意的问题，以推动新政府会计制度的顺利实施。
关键词：新政府会计制度;创新分析;建议
一、旧政府会计制度的弊端
（一）当前政府会计多制度并存
旧政府会计制度缺乏统一性，存在多种针对不同行政事业单位的政府会计制度。在原政府会计制度体系内，我国行政单位与事业单位实施两种不同的会计制度，而事业单位内不同行业的会计制度也会存在一些不同，例如高校内实施的会计制度与公立医院内实施的会计制度存在一些差别，所以导致无法对不同行政事业单位进行财务对比分析，不利于不同行政事业单位的财务信息交流，也会使国家资源配置出现不合理情况。
（二）无法准确衡量政府的资产、负债及绩效情况
原有的政府会计制度主要以“收付实现制”为基础，而收付实现制是以现金的流入与支付作为“收入”和“费用”的入账原则，所以政府无法完整衡量自身在某段时间内的实际收益和费用，从而导致无法对政府机构在某段时间内的实际绩效进行精确的计量。“收付实现制”不仅无法准确衡量政府机构在一段时间内的收益与费用，同时也无法准确计量政府的资产与费用。根据会计基本等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”，可知收入的增加必定对应企业负债（或所有者权益）的减少或资产的增加，而费用的增加必定对应资产的减少或负债（或所有者权益）的增加，由于所有者权益等于资产减去负债，因此所有者权益的减少也就对应着资产的减少或负债的增加，而所有者权益的增加对应着资产的增加或负债的减少。从而只要收入与费用出现了变动，资产或负债就会出现变化，即某会计主体在记录收入与费用的同时，也会对应记录资产或负债。而根据“收付实现制”会计基础记录的收入与费用缺乏完整性，所以与收入和费用相对应的资产或负债也会出现记录不完整的问题，使得政府的资产与负债无法得到准确反映，这会影响政府机构风险预警机制的建立，增大金融风险发生的机率，最终对整个社会的稳定发展产生不利影响。
（三）不利于政府机构管理人员的决策制定
由于原政府会计制度仅以“收付实现制”作为会计基础，使得政府的资产与负债无法得到准确反映，尤其是政府机构的一些隐性负债无法在政府综合财务报告中得到反映，还有政府机构拥有的一些资产，其反映在财务报告中的价值往往比真实价值偏高，因为政府会计制度没有规定对资产计提折旧或摊销，所以导致记录的资产价值虚高。政府机构资产与负债记录的不准确，就很容易造成管理人员决策的失误。所以原有政府会计制度无法向相关信息需求者提供完整且准确的信息，不利于相关信息需求者决策的制定。
二、新政府会计制度的创新分析
（一）重塑会计要素
新政府会计制度与原政府会计制度相比，其创新点之一是新政府会计制度对会计要素进行了重新设置。根据新政府会计制度，政府会计要素包括两大部分—财务会计要素与预算会计要素。财务会计要素主要包括资产、负债、所有者权益、收入和费用;预算会计要素包括预算收入、支出和结余。在新制度财务会计要素中，“费用”要素代替原“支出”要素。政府会计要素的重新设置是这次政府会计制度改革的一大重要举措。众所周知，会计要素属于整个会计体系的基石部分，其设置的合理性直接影响整个会计体系的合理与有效，因此会计要素的调整对整个会计体系而言非常重要。新政府会计制度改革重塑了政府会计要素，使其更具合理性与完整性，同时也便于“权责发生制”会计基础在政府会计体系的应用，提高了新政府会计制度的使用价值。
（二）使政府会计体系实现“三双”模式
新政府会计制度的又一大创新之处是实现了政府会计体系的“三双”模式，使政府会计体系能够更加全面地反映政府的各项业务与政府的各类资源。政府会计体系实现“三双”模式，主要指以下三方面：一是政府会计的功能得到了强化和扩展，由以前单纯的“预算会计”向“预算会计”+“财务会计”转变，即政府会计不单单是要编制各项预算报告，还要对政府拥有的资产、承担的负债以及政府的收入和费用进行计量与反映;二是政府会计基础得到了优化。以前政府会计的基础仅仅是“收付实现制”，而新政府会计制度规定的会计基础是既包括“收付实现制”，又包括“权责发生制”。这样有利于政府资产、负债以及期间绩效的计量，可以使政府的资产、负债等会计要素得到更加准确的反映，同时也有利于考察相关政府机构的绩效，这對于日后政府机构相关人员、资金的分配非常重要，所以政府会计基础由以前的单一模式转变为现在的双模式极大提高了政府会计体系的质量，增强了实用性;三是政府会计报告体系得到了完善。原政府会计体系仅包括预算报告，但是新政府会计制度由于加入了“权责发生制”会计基础，因此在原预算报告的基础上，新增了财务报告。这种“双报告”的报告体系，有利于政府机构管理人员决策的制定，提高了管理人员决策的有效性，减少了决策的失误。新政府会计制度使政府会计体系实现了“三双”模式，极大提高了我国政府会计的适用性与有效性，推动了我国政府会计制度的发展。
（三）采取平行记账模式
新政府会计制度改变了以往政府会计的记账模式，实现了“财务会计”与“预算会计”的双记账模式，这也是新政府会计制度的创新之处。由于原政府会计制度以“收付实现制”作为会计基础，因此政府会计的职能只包括预算会计，但是改革后的新政府会计制度加入了“权责发生制”会计基础，使得政府会计的职能由单一的“预算会计”向“预算会计”+“财务会计”双职能转变，会计职能的转变必然要求会计核算模式的调整，政府会计需要对涉及预算管理的现金业务进行双重核算，做账时做“双分录”，要“平行记账”。平行记账模式的建立丰富了政府会计体系提供的信息，充分满足了政府会计信息需求者的信息需要，同时也有利于政府机构相关领导层决策的制定。
三、新政府会计制度实行时应注意的问题
（一）财务人员的思维转变
新政府会计制度与原政府会计制度存在很大的区别，最大的而不同就是新政府会计制度引入了“权责发生制”会计基础，会计基础的转变，使得政府会计核算模式、政府会计要素等都发生了很大的改变或调整。所以新政府会计制度的实行对于政府机构的财务人员而言，无疑是一次巨大的挑战，他们需要改变以前的会计思维，重新建立新的政府会计思维体系，在这个过程中，政府机构领导层的支持是非常重要。例如政府机构领导者可以组织机构内的财务人员到专业培训机构或高校进行系统的新政府会计制度学习等，使政府机构财务人员能够尽快转变观念，调整原有思维模式。
（二）财务信息系统的升级
新政府会计制度不仅要提供预算会计信息，还要提供财务会计信息。因此新政府会计制度对财务信息化的要求更高。所以相关政府机构应该对现有的财务信息系统进行及时的升级，提高财务信息系统质量水平，使其适应新会计制度的要求，推动新会计制度的顺利实施。
四、总结
总之，新政府会计制度与原政府会计制度相比，出现了很多创新的地方，而正是这些创新点推动了我国政府会计制度的发展，使其达到了更高的水准，增强了政府会计制度的适用性与有效性。
参考文献：
[1]刘东利.新形势下政府会计制度改革思考[J].行政事业资产与财务，2019（01）.
[2]陶然.关于新政府会计制度实施的思考[J].经贸实践，2018（12）.
（作者单位：苏州市吴江区财政局）
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