“营改增”税制改革对青海经济产出增长效应分析

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　　摘 要：2016年5月1日，我国全面推开“营改增”税制改革，将第一、第二、第三产业全部纳入营改增范围，有效降低了企业税负，促进了产业间融合发展，深化了供给侧结构性改革，作为结构性减税的重要措施，“营改增”在减轻市场经济主体纳税负担的同时，也对地方经济产生了相应的影响。青海省是最后一批进入“营改增”税制改革政策试点的地区，本文用凯恩斯宏观经济理论的方法测算分析青海省实施“营改增”税制改革以来的减税效应，得到了2016年5月以来“营改增”税制改革的减税效应为地区生产总值的贡献率。
　　关键词：营改增;税制改革;青海省;产出增长效应
　　在我国经济新常态的大背景下，供给侧结构性改革不断深入，为了建立满足经济发展需要的税收制度，促进第三产业发展，调整经济产业间的比例关系，我国财政部和国家税务总局取消营业税，实施“营改増”税制调整作为“结构性减税”的重要举措。2011年开始我国在一些省份的个别行业逐步推行“营改增”试点改革，历时4年多的实验和反馈，至2016年5月，增值税实现了全行业覆盖。“营改增”税制改革是结构性减税的重要措施，在减轻经济主体纳税负担的同时，也对地方经济产生了相应的影响。近年来，国内外许多学者研究了“营改增”税制改革后的经济影响，研究对全国经济影响的有上海财经大学公共政策与治理研究院胡怡建教授等在《中国全面实施营改增试点一周年评估报告》（2017）发布的，“营改增”一年来，全国实现减税7000亿元，并且对非试点的行业带来了巨大的溢出效应。营改增在宏观上促进经济增长，中观上利于产业结构优化，微观上激发了企业活力，促进多元化发展[1];黄丽萍在《营改增的经济效应分析》中用分析了营改增的产出增长效应和结构优化效应，并提出了进一步提升营改增经济效应的建议[2]。在对地方经济影响的有杨丹在《营改增对地方财政收入影响分析》（2017）中模拟测算出“营改增”对地方财政的长期影响，并分析了“营改增”前后地方财政收入基本稳定前提下存在的差异，得出“营改增”或许不利于经济发展水平较低省份的发展的结论[3]。范颖茜在《“营改增”对地方税收的影响及对策》（2019）中提出，“营改增”税制改革后，地方税收存在税权有限、税收规模小、主体税种不明确等问题，并就这些问题提出了建设地方税体系主体税种等“营改增”后地方税建设思路[4]。对产业影响的研究有陆瑞娟在《全面实施“营改增”对旅游产业税负的影响研究》（2018）中提出，“营改增”税制改革实施以来，广东的旅游业减税规模大，对于小规模企业来说，只有持续发展才能够享受营改增带来的红利。她认为“营改增”后，税收依旧存在风险，需要企业更加重视税收的准备工作，提出了加大对人员素养的提升等旅游企业全面实施“营改增”的建议[5]。
　　青海作为我国西部欠发达省份，经济发展水平较低，本文拟参考湖南商学院会计学院黄丽萍老师在《营改增的经济效应》一文中测算经济效应的方法，对青海省营改增税制改革以来的经济产出效应进行测算，检验“营改增”或许不利于经济发展水平较低省份的发展等说法。
　　1 “营改增”税制改革前后青海省税收情况
　　“营改增”税制改革前，2013-2015年青海省税收收入分别为175.05亿元、199.39亿元、205.81亿元、176.48亿元、183.96亿元。税收收入占比10%以上的主要税种是增值税、营业税、企业所得税、资源税。其中营业税占比分别为40.24%（2013）、39.04%（2014）、43.54%（2015）、28.5%（2016年5月1日改革），由占比可以看出，营业税是地方税收收入第一大税种。“营改增”改革后，2017年税收收入183.96亿元，增值税2017年占比48.57%，成为税收收入中第一占比税种，企业所得税占比大幅提升，是税收收入的第二大税种。
　　2 “营改增”税制改革对青海省降低税负的贡献
　　本节运用营业税、增值税税负率测算青海省税负的变化情况。税负率的表达公式是：税负率=（营业税+增值税）/生产总值*100%，由公式计算可得青海2013年的两税税负率为4.99%，2016年下降为3.78%，2017年下降为3.40%，可见在2016年5月全面“营改增”后，两税税负已经在下降，2017年再次大幅下降，可见，青海“营改增”后的整体税负大幅降低。（见表1）。
　　由表1可见，青海省2013—2017年的两税税负率呈逐年下降趋势，2016年5月全面“营改增”以来，税负率由4%以上下降为3.4%。
　　3 “营改增”后的产出增长效应测算
　　国内专家学者计算产出增长效应使用的常见方法有凯恩斯宏观经济理论的方法，本文拟利用此法来估算青海“营改增”的产出增长效应。
　　假定消费函数为c=α+βYd，β是边际消费倾向，Yd表示可支配收入，Yd=Y-T+TR，其中，Y是国内生产总值，T是总税额，TR是转移支付。将消费函数、可支配收入函数代入收支函数 Y=C+I+G+NX中可以得
　　税收乘数：
　　第一步：估算边际消费倾向β和税收乘数，本文选取的数据是1999-2018年20年的支出法地区生产总值和最终消费值，用SPSS软件进行线性回归分析（见表2），得到消费函数方程为C=5.197+0.586Yd，边际消费倾向为0.586，将边际消费倾向带入税收乘数公式中，可得税收乘数为-1.43。
　　第二步：计算预期税额。以2014～2017 年的地区生产总值为税基，2013年的两税税负率4.99%为不变税负率，计算2014～2017年预期的两税总额分别为2014年114.93亿元，2015年114.08亿元，2016年119.88亿元，2017年99.22亿元。将预期两税总额减去实际两税总额，可得到2014年估算减税6.16亿元，2015年减税1.52亿元，2016年减税22.76亿元，2017年减税9.86亿元。
　　第三步：計算减税贡献。根据收支函数，可得减税贡献绝对值=税收乘数×估算的减税总额，计算减税对国内生产总值增长绝对贡献。2014年为8.81亿元，2015年为2.17亿元，2016年为32.55亿元，2017年为14.10亿元。
　　第四步：计算减税贡献率。根据减税贡献率=地区生产总值增长绝对贡献/地区生产总值，计算出2014年减税对国内生产总值的增长贡献率为0.38%，2015年为0.09%，2016年为1.27%，2017年为0.54%。
　　4 结束语
　　根据测算可知，2016年、2017年相较于2013年，“营改增”税制改革的减税效应在2016年为青海贡献了约1.27%的地区生产总值增幅，2017年为青海贡献了约0.54%的地区生产总值增幅，“营改增”税制改革在为企业降低税收负担，促进三产融合发展的同时，对地方经济发展贡献了显著的增长效应。
　　参考文献：
　　[1]胡怡建，等.中国全面实施营改增试点一周年评估报告[S].上海财经大学公共政策与治理研究院，2017.
　　[2]黄丽萍.营改增的经济效应分析[J].税务研究，2018，（3）.
　　[3]杨丹.营改增对地方财政收入影响分析[J].内蒙古财经大学，2017.
　　[4]范颖茜.“营改增”对地方税收的影响及对策[J].财务金融，2019，（3）.
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